Термін "податкова консультація" був введений Податковим кодексом України (далі - НКУ) на відміну від поняття "Податкове роз'яснення", що існувало раніше, передбаченого таким, що втратило нині силу Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами".
Як будь-яке нововведення, такі зміни спричинили безліч дискусій. Очевидно, найбільш актуальні питання: наскільки податкові консультації застосовні на практиці? Чи можна на підставі податкових консультацій уникнути неправомірного донарахування податкових зобов'язань при податкових перевірках? Наскільки складно отримати "потрібну" податкову консультацію?
|
Юрій Чумак |
НКУ свідчить, що податкова консультація - це допомога контролюючого органу конкретному платникові податків про практичне використання конкретної норми закону або нормативно-правового акту з питань адміністрування податків або зборів. Для отримання податкової консультації необхідно звернутися в контролюючий (податковий або митний) орган, щоб впродовж 30 календарних днів він безкоштовно надав відповідь.
Податкова консультація дозволяє бізнесу уникнути податкових ризиків при податковому плануванні |
Закон України "Про державну податкову службу" встановлює, серед іншого, одне із завдань податкових органів - надання податкових консультацій.
Таким чином, податкова консультація за своєю суттю є інструментом, що дозволяє бізнесу уникнути податкових ризиків при податковому плануванні.
Як отримати вигідну податкову консультацію
Не секрет, що сьогодні податкові і інші контролюючі органи досить агресивно налагоджені проти бізнесу і застосовують фіскальний похід до роз'яснення норм податкового законодавства. Отже, отримати "вигідну" податкову консультацію досить непросто. При цьому шанси значно зростають безпосередньо від правильної і грамотної підготовки запиту в податковий орган.
Проте навіть за наявності вигідної для платника податків податкової консультації необхідно відстежувати зміни в законодавстві з конкретного питання у зв'язку з тим, що податкова консультація застосовується виключно впродовж терміну дії відповідної норми нормативно-правового акту з питань оподаткування.
Практичне значення отриманої податкової консультації
Все ж частенько податкові органи навмисно не надають в передбачені законом терміни необхідну відповідь, мотивуючи це складністю питання і наявністю великої кількості запитів від інших платників податків, що, у свою чергу, негативно позначається на податковому плануванні і веденні господарської діяльності підприємства. Крім того, відомий цілий ряд прикладів, коли надана податкова консультація або містить виключно цитати з нормативно-правових актів, або взагалі не грунтується на приписах чинного податкового законодавства, що, природно, призводить до негативних податкових наслідків при податкових перевірках. Також Державна податкова служба України продовжує активно "роз'яснювати" податкове законодавство, що на практиці неодноразово призводило до того, що приписи ДПАУ переважають над положеннями податкових консультацій.
На практиці приписи ДПАУ іноді переважають над положеннями податкових консультацій |
Наприклад, до 1 липня 2011 року послуги з розробки, постачання і тестування програмного забезпечення, обробки даних і надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації і інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, не були об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Діючи у рамках наданих податкових консультацій, платники ПДВ, послуги, що роблять такі види, не налічували податкові зобов'язання по ПДВ. Але за результатами податкових перевірок перевіряючими були виявлені "порушення податкового законодавства", донараховані податкові зобов'язання по ПДВ, а також нараховані штрафні (фінансові) санкції. Свої виводи інспектори мотивували тим, що, враховуючи роз'яснення ГНСУ, лише виробники програмного забезпечення мають можливість користуватися приведеною пільгою.
Оскарження незаконної податкової консультації
Окремо слід зазначити, що НКУ передбачене право платника податків на оскарження податкової консультації у судовому порядку як правового акту індивідуальної дії, якщо ця консультація, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку або збору.
Зважаючи, що податкова консультація є правовим актом індивідуальної дії, а також враховуючи приписи Кодексу адміністративного судочинстваподаткову консультацію, яка суперечить податковому законодавству, слід оскаржити в порядку, встановленому для оскарження рішень суб'єктів владних повноважень, до яких відносяться контролюючі органи, до адміністративного суду, тобто впродовж шести місяців з моменту отримання такої податкової консультації.
Отже, визнання судом податкової консультації недійсною є основою для надання нової податкової консультації з урахуванням виводів суду.
ВИСНОВОК:
Таким чином, отримати вигідну податкову консультацію досить непросто. Її корисність на практиці не завжди може бути втілена, а у разі надання податковими органами явно незаконній податковій консультації довести її незаконність можна в судовому порядку. Дійсно, на сьогодні досить складно виграти судовий процес з контролюючими органами. Проте при грамотному юридичному супроводі шанси вирішення суперечки на користь платника податків значно зростають.
