В соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее по тексту - НКУ) и другими подзаконными нормативно-правовыми актами Украины у налогового органа есть три возможности получить информацию (документы) у субъекта хозяйствования (далее по тексту - СХ):
1. Запрос о представлении информации.
2. Проверка.
3. Встречная сверка.
1. Запрос о представлении информации
А. Нормативно-правовое основание запроса: п. 73.3 ст. 73 НКУ и положения постановления КМУ "Об утверждении Порядка периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу" от 27.12.2010 года под № 1245 (далее по тексту - Постановление № 1245).
Б. Обязанность СХ относительно предоставления информации (документов):
Контролирующие органы (далее по тексту - КО) имеют право обратиться к плательщикам налогов и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении информации, необходимой для выполнения возложенных на КО функций, заданий, и ее документального подтверждения (п. 73.3 ст. 73 НКУ).
Обращу внимание, что НКУ не запрещено представлять запрос субъектам хозяйствования СХ из другого налогового органа, к которому СХ не относится территориально или ему неподотчетный, то есть любой налоговый орган (на основаниях, указанных в пп. 3 п. 73.3 ст. 73 НКУ, п. 12 Постановления № 1245) может получить по запросу у СХ необходимую информацию или документы.
Информация и документы предоставляются КО на бесплатной основе (п. 73.1 ст. 73 НКУ и п. 2 Постановления № 1245).
В. Кому может быть направлен запрос:
1. Физический лицам (резиденту и нерезиденту Украины, в том числе самозанятому лицу);
2. Юридическим лицам (резиденту и нерезиденту Украины) и их обособленным подразделениям;
3. объединению граждан;
4. религиозным организациям;
5. субъектам властных полномочий;
6. Национальному банку, банкам и другим финансовым учреждениям;
7. международным организациям
(п. 3 Постановления № 1245).
Г. Основания для направления письменного запроса:
Письменный запрос о представлении информации направляется СХ при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) по результатам анализа налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на КО;
2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок и в других случаях, предусмотренных статьей 39 НКУ;
3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком налогов;
4) относительно налогоплательщика представлена жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;
5) в случае проведения встречной сверки;
6) в других случаях, определенных этим Кодексом
(пп. 3 п. 73.3 ст. 73 НКУ, п. 12 Постановления № 1245).
Запрос должен содержать следующую информацию:
1. ссылка на нормы закона, в соответствие с которыми орган государственной налоговой службы имеет право на получение такой информации;
2. основания для направления запроса;
3. опись запрашиваемой информации и в случае потребности - перечень подтверждающих ее документов.
Запрос должен быть напечатан на бланке государственной налоговой службы, подписан руководителем (заместителем руководителя) КО и должен содержать перечень запрашиваемой информациии и подтверждающих ее документов (п. 10 Постановления № 1245).
Д. Срок предоставления ответа на запрос:
По общему правилу плательщики налогов и другие субъекты информационных отношений обязаны представлять информацию, определенную в запросе КО, и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса.
Но когда по результатам проверок других плательщиков налогов или по результатам анализа налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы (ком. автора: это означает фактически ВСЕ законодательство, по которому КО может направляться запрос), плательщик налогов обязан представить объяснения и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса (пп. 5 п. 73.3 ст. 73 НКУ и п. 14 Постановления № 1245).
Внимательно проанализировав вышеупомянутое положение, можно сделать вывод, что законодательством фактически установлен 10-дневной срок представления ответа (объяснения) налоговому органу на запрос.
Соблюдение сроков выполнения запроса является архиважным, ведь опоздание СХ в предоставлении ответа (объяснения) КО является основанием для проведения документальной внеплановой проверки данного плательщика налогов (п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ).
Судебная практика по вопросу назначения внеплановой документальной проверки в случае непредоставления объяснения в установленный законом срок является следующей: при принятии решения о проведении документальной внеплановой выездной проверки на основании п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ, КО должен соблюдать следующую последовательность действий:
1. надлежащее составление КО и направление по адресу налогоплательщика обязательного письменного запроса;
2. фактическое получение плательщиком налогов такого запроса, то есть вручение запроса под подпись должностному (служебному) лицу налогоплательщика или уполномоченному представителю налогоплательщика или возвращение в налоговый орган почтового уведомления о вручении такого запроса плательщику налогов;
3. истечению срока 10 рабочих дней со дня получения плательщиком налогов письменного запроса налогового органа;
4. непредоставление плательщиком налогов в налоговый орган письменных объяснений и документальных подтверждений по сути полученного запроса.
И только после выполнения всех этих пунктов КО имеет право назначать внеплановую документальной проверку по пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ (постановление Харьковского апелляционного админсуда от 21.03.2013 г. по делу № 820/96/13-а).
Е. Способы направления запроса и момент получения запроса СХ:
Запрос может быть направлен:
1. по почте по налоговому адресу (адресу регистрации) СХ;
2. под расписку должностному лицу СХ;
3. с использованием средств телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи органа государственной налоговой службы.
Момент получения запроса СХ:
Запрос считается врученным, если:
1. он направлен по почте письмом с уведомлением о вручении по налоговому адресу СХ;
2. предоставлен под расписку субъекту информационных отношений или его должностному лицу;
3. в случае направления в электронном виде с использованием средств телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи органа государственной налоговой службы - в случае поступления сформированного программным обеспечением уведомления о доставке (п. 13 Постановления № 1245).
Ё. Требования относительно копий предоставленных документов:
КО просит предоставить заверенные уполномоченным лицом СХ копии всех затребованных документов, но на сегодняшний день ни в ПКУ, ни в Постановлении № 1245 не установлен порядок, как именно копии этих документов должны быть заверены и должны ли копии быть заверены вообще. Но КО, руководствуясь старой редакцией пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 НКУ, настаивает на заверении предприятием всех предоставленных копий печатью предприятия и подписью руководителя СХ. Напомню, что положение вышеупомянутого пункта было изменено в 2013 году таким образом, что заверенные копии должны быть предоставлены КО только в ходе проведения проверки, а не запроса.
Таким образом, можно сделать вывод, что копии документов в ответ на запрос могут представляться не заверенные руководителем предприятия и без оттиска печати СХ. Но если есть желание и время, или если нет желания конфликтовать с КО по этому вопросу, то заверить документы все же можно. Если документов многовато, то можно их прошить нитью, пронумеровать ручкой каждый лист и на последнем листе, с обратной стороны, заклеить нити маленьким листом с надписью: "прошито, пронумеровано и скреплено печатью на ___ страницах", указать должность (желательно руководителя) СХ, подпись, дата, печать (при наличии).
Заметка: КО запрещается изымать оригиналы первичных, финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов за исключением случаев, предусмотренных криминальным процессуальным законодательством (п. 85.5 ст. 85 НКУ).
Ж. Что обязательно должно быть в письме ответа (объяснении):
1. номер и дата запроса органа государственной налоговой службы, на который предоставляется ответ;
2. запрашиваемая органом государственной налоговой службы информация (п. 15 Постановления № 1245).
З. Основание для отказа в предоставлении информации (документов) по запросу:
Если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абзацах первом и втором пункта 73.3. НКУ, плательщик налогов освобождается от обязанности предоставлять ответ на такий запрос (пп. 5 п. 73.3 ст. 73 НКУ).
Совет: даже если запрос КО составлен с нарушением требований пп. 73.3 ст. 73 НКУ, все же следует написать ответ на запрос, где аргументированно изложить причину непредоставления информации (документов), ссылаясь на нормативную базу отказа от предоставления информации (документов). Это обезопасит вас от обвинений КО в непредоставлении информации (документов) по запросу КО.
Однако обоснованный и законный отказ от предоставления документов не обезопасит СХ от направления другого документа, составленного уже на основании п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ, - когда КО будет требовать документы уже в ходе проведения документальной внеплановой проверки. Отказывая КО в предоставления информации, СХ сразу надо готовиться или к внеплановой проверке, или к обжалованию в суде приказа о назначении такой проверки.
Есть положительная судебная практика для СХ, когда суд соглашается с доводами последнего, что общие фразы КО в запросе на манер "установлении сомнительности в факте осуществления операций" не могут быть основанием для предоставления документов на такой запрос и, как следствие, назначения внеплановой проверки согласно положению п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ. По мнению суда, из такой фразы невозможно установить: кем именно и когда была установлена сомнительность в факте осуществления операций, в чем именно состоит данная сомнительность и какими доказательствами она подтверждается (постановление Харьковского апелляционного админсуда от 21.03.2013 г. по делу № 820/96/ 13-а). Однако в нашей стране отсутствует прецедентное право, поэтому каждый отдельный суд может выносить решение по собственному усмотрению, не учитывая судебной практики.
2. Проверка
Вопрос налоговой проверки является довольно объемным вопросом, поэтому в данной статье будут освещены только аспекты предоставления КО документов на основании проведения проверки.
А. Нормативно-правовая база: понятие видов, оснований проведения проверок и прочее - ст. ст. 75 - 86 НКУ.
Б. Обязанность СХ предоставить информацию (документы) КО:
КО имеет право запрашивать и изучать во время проведения проверок первичные документы, использующиеся в бухгалтерском учете, регистры, финансовую, статистическую и другую отчетность, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на КО (пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 НКУ).
СГ обязан предоставить должностным лицам КО в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у СХ после начала проверки. У крупных налогоплательщиков есть дополнительная обязанность предоставить затребованные документы в электронной форме (п. 85.2 ст. 85 НКУ).
В. Начало проверки
Любая проверка начинается с получения приказа о проведении такой проверки руководителем СХ или уполномоченным на это доверителем лицом по доверенности (п. 78.4 ст. 78 НКУ).
Г. Перечень документов:
По обыкновению в приказе указывается перечень документов, которые должны быть предоставлены КО, если этот перечень отсутствует, желательно составить письмо к КО, где указать, что в связи с отсутствием документов в приказе просим объяснить, какие именно документы нужны для проведения проверки КО.
Один экземпляр письма предоставляется инспектору, а другой под подпись о получении с указанием даты получения, должности и фамилии инспектора (или, а лучше "и" отметки канцелярии КО о получении) останутся у СХ. Желательно любую коммуникацию осуществить в письменной форме под подпись о получении. Это обезопасит СХ от необоснованных обвинений КО относительно непредоставления документов или информации в ходе проверки.
Д. Сроки предоставления документов:
В НКУ отсутствует положение о предельном сроке в предоставлении информации в ходе проверки, установлено только начало необходимости предоставить документы - такая обязанность возникает у плательщика налогов после начала проверки (п. 85.2 ст. 85 НКУ). Таким образом, делаем вывод: если другое не указано в самом приказе, то сроки предоставления документов определяются сроком проведения самой проверки, исходя из вида субъекта (малое, крупное или "другое" проверяемое предприятие) и вида проверки (плановая или внеплановая (ст. 75 - 80 НКУ)).
Напомню сроки проведения проверок. П. 82.1 ст. 82 НКУ определяет продолжительность проведения документальных плановых проверок (ст. 77 НКУ), которая не должна превышать:
- 30 рабочих дней для крупных плательщиков;
- 10 рабочих дней для субъектов малого предпринимательства;
- 20 рабочих дней для прочих плательщиков налогов.
Срок проверки по решению руководителя КО может быть продлен на 15, 5 и 10 рабочих дней соответственно.
П. 82.2 ст. 82 НКУ определяет продолжительность документальных внеплановых проверок (ст. 78 НКУ), которая не должна превышать:
- 15 рабочих дней для крупных плательщиков;
- 5 рабочих дней для субъектов малого предпринимательства;
- 3 рабочих дня для ФЛП без применения наемного труда;
- 10 рабочих дней для прочих плательщиков налогов.
Срок проверки по решению руководителя КО может быть продлен на 10, 2 и 5 рабочих дней соответственно.
П. 82.3 ст. 82 НКУ установлено, что продолжительность фактических проверок (ст. 80 НКУ) не должна превышать 10 суток, продлена может быть на 5 суток.
Все документы инспектору желательно предоставлять после тщательной проверки бухгалтером и юристом, не под конец проверки, а заранее насколько это возможно. Все документы обязательно быть переданы за актом приема-передачи, даже для обзора. Если документов много, то их нужно прошить, пронумеровать ручкой и составить хотя бы общую опись (например: расходные накладные с контрагентом “ООО “Х”", в количестве - 25 штук) ради избежания случайной потери документов во время или проверки, или выявления отсутствия ссылки на них в Акте.
Е. Дополнительные права КО:
Должностные лица КО имеют право получать у СХ надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и прочих документов. Такие копии должны быть удостоверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии). Запрещается изъятие оригиналов первичных, финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов за исключением случаев, предусмотренных криминальным процессуальным законодательством (п. 85.4, п. 85.5 ст. 85 НКУ).
Ё. Если передаются документы, содержащие коммерческую тайну:
Документы, содержащие коммерческую тайну или являющиеся конфиденциальными, передаются отдельно с указанием должностного (служебного) лица, которое их получило. Передача таких документов для их обзора, изучения и их возврата оформляются актом в произвольной форме, который подписывают должностное лицо КО и СХ (п. 85.3 ст. 85 НКУ). По требованию инспектора предоставить информацию коммерческого характера можно предложить последнему подписать соглашение о неразглашении коммерческой тайны со штрафными санкциями в случае их разглашения (основание - приказ руководителя СХ). Существует шанс, что после этого предложения потребность в таких документах отпадет. Не стоит забывать, что конкурентная борьба на сегодняшний день имеет много форм, таким образом, СХ хотя бы частично обезопасит себя от разглашения конфиденциальной информации.
Ж. Если представитель КО просит предоставить ему копии документов:
Получение копий документов КО оформляется описью. Копия описи, составленная должностными (служебными) лицами КО, вручается под подпись СХ. Если плательщик налогов или его законный представитель отказывается от засвидетельствования описи или от подписи о получении копии описи, то должностные лица КО, получающие копии, делают пометку об отказе от подписи (п. 85.7 ст. 85 НКУ).
3. Встречная сверка
А. Нормативно-правовое основание запроса: п. 73.5 ст. 73 НКУ положения постановления КМУ "Об утверждении Порядка проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок" от 27.12.2010 года под № 1232 (далее по тексту - Постановление № 1232).
Б. Понятие встречной сверки - встречная сверка состоит в сопоставлении данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, осуществляемом контролирующими органами с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществляемых между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика (пп. 2 п. 73.5 ст. 73 НКУ, и пп. 2 п. 1 Постановления № 1232).
В. Самое главное, что нужно помнить, - встречные сверки не являются налоговыми проверками.
По результатам проведенной встречной сверки составляется справка, которая подписывается СХ и должностными лицами КО и лично вручается СХ под расписку или направляется субъекту хозяйствования по его адресу (месту нахождения, налоговому адресу) рекомендательным письмом с уведомлением о вручении (пп. 3, 4 п. 73.5 ст. 75 НКУ).
Г. Отличия встречной сверки от Запроса о предоставлении информации:
При встречной сверке орган государственной налоговой службы (инициатор) направляет органу государственной налоговой службы (исполнителю), на учете в котором находится СХ, запрос о проведении встречной сверки для подтверждения полученных от плательщика налогов и сборов данных. Встречная сверка может быть проведена органом государственной налоговой службы (инициатором) самостоятельно в случае, если субъект хозяйствования находится на учете в том же органе государственной налоговой службы, в котором находится налогоплательщик, или в пределах одного населенного пункта (п. 3 Постановления № 1232).
Д. Срок предоставления информации для встречной сверки:
Срок предоставления информации для встречной сверки составляет один месяц с момента получения запроса (пп. 5 п. 73.5 ст. 73 НКУ).
Государственная налоговая администрация Украины выдала Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок, которые утверждены приказом ГНАУ от 22 апреля 2011 года № 236. Они являются внутренним документом КО, устанавливающим внутренние взаимодействия налоговых органов, алгоритм составления и представления запросов, в случае необходимости осуществления встречной сверки.
Леонид Викторов,
директор
компании "Биз-эдвайзер"
