Спадщина охоплює собою всі види майна, прав та обов'язків, які залишаються після смерті особи. До складу спадщини можуть входити нерухомість, грошові кошти, корпоративні права, цінні папери, транспортні засоби, а також борги спадкодавця. Цей термін охоплює всі активи, які можуть бути передані спадкоємцям відповідно до закону або заповіту.
Оподаткування спадщини є важливою і водночас незрозумілою темою для багатьох громадян України. Через неоднозначності в тлумаченні норм та юридичні нюанси можуть створити труднощі для спадкоємців. З кожним роком актуальність цієї теми зростає у зв'язку з новими підходами до оподаткування та переглядом деяких норм Податкового кодексу України. Ця стаття допоможе зрозуміти, як відбувається оподаткування спадщини в Україні, які ставки податків застосовуються та які пільги передбачені для різних категорій спадкоємців.
Загальні положення
В Україні порядок оподаткування спадщини регулюється Податковим кодексом України (далі - ПКУ). Відповідно до норм ПКУ фізичні особи, які отримують спадщину, зобов'язані сплатити податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір, за винятком випадків, коли вони мають пільги. Законодавство передбачає поділ спадкоємців на категорії залежно від ступеня споріднення, що впливає на розмір податкового зобов'язання.
Категорії спадкоємців і ставки податків
1. Першого ступеня споріднення: до цієї категорії належать батьки, діти, чоловік або дружина. Для них передбачено звільнення від сплати ПДФО відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 174 (а) ПКУ. Декларування спадщини та сплата військового збору у такому випадку не потрібні.
2. Другого ступеня споріднення: сюди входять рідні брати, сестри, бабусі, дідусі та онуки. Для них також передбачено звільнення від сплати ПДФО відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 174 (а) ПКУ. Декларування спадщини та сплата військового збору в такому випадку не потрібні.
3. Пільги: особи з інвалідністю I групи або особи, які мають статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, звільнені від сплати податку у разі якщо об'єктом спадщини є рухоме, нерухоме майно, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця відповідно п. 1 ч. 2 ст. 174 (б), ті об'єкти, які не передбачені статтею п. 1 ч. 2 ст. 174 (б), оподатковуються у звичайному порядку. Діти з інвалідністю звільняються від сплати податку у разі коли об'єктом спадщини є рухоме або нерухоме майно відповідно п. 1 ч. 2 ст. 174 (б), ті об'єкти, які не передбачені статтею п. 1 ч. 2 ст. 174 (б), оподатковуються у звичайному порядку.
4. Спадкоємці, які не відносяться до першого та другого ступенів споріднення: сюди входять дядьки, тітки, племінники та інші можливі спадкоємці. Для них вартість податку становить 5 % від вартості спадку. У цьому ж випадку, навпаки, спадкоємець має задекларувати спадок, суму спадку включити до загального річного оподатковуваного доходу. Також необхідно сплатити військовий збір у розмірі 1,5 %.
5. Спадкоємець або спадкодавець є нерезидентом: у випадку коли спадкодавець - резидент, спадкоємець - нерезидент, або ж спадкодавець - нерезидент, спадкоємець - резидент, вартість податку становитиме 18 %, попри ступінь споріднення. Спадкоємець має так само задекларувати спадок, суму спадку включити до загального річного оподатковуваного доходу та сплатити військовий збір у розмірі 1,5 %.
Процедура оподаткування
1. Оцінка майна: вартість спадщини визначається на підставі експертної оцінки або за даними Бюро технічної інвентаризації (БТІ) для нерухомості. Експертна оцінка є обов'язковою для всіх категорій спадщини, оскільки вона впливає на визначення бази оподаткування.
2. Сплата податку: податки мають бути сплачені до бюджету протягом 60 днів з моменту отримання податкового повідомлення. У разі несплати вчасно нараховуються штрафні санкції та пеня.
3. Подання декларації: спадкоємці, яким передбачено подання декларації, повинні подати декларацію про майновий стан і доходи до Державної податкової служби за місцем реєстрації. Це необхідно зробити протягом до 1 травня поточного року.
Особливості оподаткування різних видів майна
1. Нерухомість: для нерухомого майна оцінка проводиться відповідно до ринкової вартості на час набуття власності. Якщо спадкоємець отримує кілька об'єктів нерухомості, кожен з них оподатковується окремо. Варто звернути увагу на необхідність перевірки документів на майно, оскільки недоліки у правовстановлюючих документах можуть ускладнити процес спадкування.
2. Грошові кошти: спадщина у вигляді банківських депозитів, готівки чи іншого грошового еквівалента також підлягає оподаткуванню за стандартними ставками. Для цього виду спадщини важливим є підтвердження прав на кошти через банк або нотаріуса.
3. Акції та корпоративні права: для цього виду спадщини можуть застосовуватися додаткові вимоги щодо оцінки вартості. Спадкоємці мають враховувати специфіку оподаткування доходів, отриманих у вигляді дивідендів, якщо такі виплачуються за корпоративні права.
Судова практика та типові випадки
1. Пропуск строку подання декларації: У справі № 826/9844/16 Окружний адміністративний суд міста Києва розглядав випадок, коли спадкоємець несвоєчасно сплатив податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5 % вартості успадкованого майна. Суд підтвердив обов'язок сплати податку та нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату, Шостий апеляційний адміністративний суд рішення суду першої інстанції залишив без змін.
2. Оподаткування спадщини іноземцями: У справі № 826/2112/14 Київський апеляційний адміністративний суд розглядав питання застосування нульової ставки оподаткування до об'єкта спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, який є нерезидентом. Суд дійшов висновку, що нульова ставка не може застосовуватися в цьому випадку, і спадщина підлягає оподаткуванню за загальними ставками.
Пільги та винятки
Пільги передбачені для:
Осіб першої черги споріднення, які повністю звільняються від ПДФО та військового збору.
Інвалідів І групи та дітей-сиріт, які мають право на знижені ставки або звільнення.
Спадкоємців, які отримують майно, що було у власності держави або територіальної громади.
Ризики та рекомендації
1. Пропуск строків: недотримання строків подання декларації чи сплати податку може призвести до штрафних санкцій. Штрафи варіюються залежно від розміру податкового зобов'язання та тривалості прострочення.
2. Неправильна оцінка майна: недостатньо точна оцінка вартості спадщини може викликати претензії з боку податкових органів. Уникнути цього допоможе співпраця з сертифікованими оцінювачами.
3. Юридичні помилки: неправильне оформлення документів може затримати процес спадкування. Рекомендується перевірити всі документи у нотаріуса перед подачею.
Рекомендація: звертайтеся до кваліфікованих юристів або аудиторів для супроводу процесу спадкування. Це дасть змогу уникнути непорозумінь із податковими органами та зменшити ризик додаткових витрат.
Оподаткування спадщини в Україні залежить від ступеня споріднення між спадкоємцем і спадкодавцем, а також від вартості майна. Важливо дотримуватися законодавчих вимог щодо оцінки майна, подання декларації та сплати податків. Знання актуальних норм і правильна організація процесу спадкування допоможуть уникнути юридичних та фінансових проблем. Правильне планування і своєчасна консультація з юристом допоможуть мінімізувати витрати та зекономити час.
Лариса Величко,
адвокат і радник АО GRACERS
LIGA360 надає ключові переваги для роботи з судовими рішеннями:
· Автоматичний доступ до понад 116 млн судових рішень для глибокого аналізу;
· Розширений пошук з 18 фільтрами для точного вибору судових справ;
· Моніторинг розвитку справ і автоматичне додавання засідань до вашого календаря;
· Прогноз результатів судових спорів на основі даних про подібні справи.
Отримайте доступ до цих переваг, замовивши індивідуальну презентацію LIGA360.
