Решением от 8 октября 2013 года № 2187 НКЦБФР утвердила Требования к аудиторскому заключению, которое подается в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку в составе документов для регистрации выпуска, выпуска и проспекта эмиссии отдельных видов ценных бумаг, отчета о результатах размещения акций (кроме ценных бумаг институтов совместного инвестирования).
Установлено, что аудиторское заключение должно быть составлено по результатам проведенного аудита годовой финансовой отчетности и / или по результатам осмотра квартальной финансовой отчетности.
По результатам аудита годовой финансовой отчетности составляется аудиторское заключение (отчет независимого аудитора) по годовой финансовой отчетности, которое должен содержать такие основные разделы:
1. «Отчет о финансовой отчетности» - в частности, может включать дополнительную информацию для привлечения внимания пользователей к вопросу, который раскрыт или не раскрыт в финансовой отчетности, но является, по мнению аудитора, важным для понимания;
2. «Отчет о других правовых и регуляторных требованиях» - другая ответственность аудитора по отчетности:
- описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор, относительно соответствия размера уставного капитала учредительным документам;
- выводы, сформулированные в форме, соответствующей задаче по предоставлению достаточной уверенности, как немодифицированное или модифицированное мнение;
- информация о наличии событий после отчетной даты, которые не нашли отражения в финансовой отчетности, однако могут иметь существенное влияние на финансовое состояние юрлица;
- информация о наличии других фактов и обстоятельств, которые могут существенно повлиять на деятельность юрлица в будущем и оценка степени их влияния, в частности о составе и структуре финансовых инвестиций;
- информация о другой финансовой отчетности в соответствии с законами и нормативно-правовыми актами Комиссии;
3. «Другие элементы»:
- основные сведения об аудиторской фирме;
- основные сведения об условиях договора на проведение аудита;
- дата составления аудиторского заключения;
- подпись (и) аудитора (ов), который проводил (и) проверку и / или подпись директора аудиторской фирмы, печать аудиторской фирмы.
По результатам осмотра квартальной финансовой отчетности составляется Заключение (отчет) по обзору промежуточной финансовой отчетности. Отчет, в частности, должно содержать:
- идентификацию осмотренной промежуточной финансовой отчетности - название каждого из отчетов, входящих в состав финансовой отчетности, дата и период, охваченный промежуточной финансовой отчетностью;
- вывод о том, привлек ли внимание аудитора любой факт, который дает ему основание считать, что промежуточная финансовая отчетность (подготовленная по МСФО) не предоставляет достоверную информацию или не отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение предприятия в соответствии с МСФО или что промежуточная финансовая отчетность (подготовленная согласно национальным П(С)БУ) не составлена во всех существенных аспектах в соответствии с национальными П(С)БУ;
- описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор.
Аудитор может предоставить модифицированный или отрицательный Отчет по обзору, если его внимание привлек любой факт, который дает ему основания полагать, что необходимо сделать существенную корректировку промежуточной финансовой отчетности. Модификация Отчета по обзору совершается добавлением отчету пояснительного параграфа и предоставлением условно-положительного заключения.
Аудитор должен добавить в Отчет по обзору пояснительный параграф для освещения существенной неопределенности относительно непрерывности деятельности предприятия при наличии события или условия, свидетельствующие о такой неопределенности.
