Налогообложение волонтерства: разъяснение юриста

Согласно Закону Украины № 3236-VI «О волонтерской деятельности», волонтерская деятельность - добровольная, социально направленная, неприбыльная деятельность, осуществляемая волонтерами путем предоставления волонтерской помощи.

Согласно действующему законодательству, налогообложению подлежит любой доход физического лица, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного периода, независимо от источников его получения.

Обычно доходы, полученные от волонтерской деятельности, подлежат налогообложению на тех же началах, что и другие доходы физических лиц. Согласно Налоговому законодательству эти средства считаются «другим доходом гражданина», и на всю сумму собранной волонтерской помощи налоговая служба может насчитать 18 % налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и 1,5 % военного сбора (ВС).

Налоговый кодекс Украины предусматривает пункт о доходах, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

Статья 165 Налогового кодекса Украины содержит положения, разрешающие освобождение от налогообложения средств, собираемых на личную карточку в пределах волонтерской деятельности, при выполнении некоторых условий. Так, согласно предписаниям пп. 165.1.54 статьи 165 НКУ, «освобождаются от налогообложения в частности доходы, полученные благотворителями - физическими лицами, внесенными в реестр волонтеров при условии, если они использованы в помощь ВСУ и другим подразделениям, задействованным в защите страны от вооруженной агрессии, или физлицам, проживающим на территории населенных пунктов, где проводится антитеррористическая операция, или вынужденно покинули место жительства в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах».

Однако в конце 2022 года был введен ряд ключевых изменений, регулирующих налогообложение волонтерской деятельности. Рассмотрим, как сейчас осуществляется налогообложение волонтерства в Украине.

Какие условия освобождения от налогообложения волонтерской деятельности?

- Регистрация волонтера в Реестре волонтеров антитеррористической операции и/или осуществление мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об освобождении от налогообложения благотворительной помощи, собранной волонтерами» от 16.11.2022 г. № 2747-ІХ, который вступил в силу 11.12.2022 г., установлено, что при регистрации благотворителя - физического лица в Реестре волонтеров антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации, до 01 января 2023 года, сумма благотворительной помощи, полученной таким благотворителем в период с 24 февраля, не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В соответствии с Законом Украины № 2757 «О внесении изменения в пункт 2-1 раздела VII "Заключительные положения" Закона Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" по совершенствованию порядка включения благотворителей - физических лиц в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществлению мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации», благотворителя - физическое лицо можно включить в Реестр волонтеров по его заявлению.

Согласно приказу Министерства финансов Украины от 30.10.2014 года № 1089, для включения в реестр волонтеров необходимо подать в Государственную налоговую службу Заявление установленной формы (№ 1-РО) с указанием реквизитов счетов, открытых в банках на имя такого волонтера, которые предназначены для осуществления благотворительной деятельности; регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика; или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий налоговый орган и имеют отметку в паспорте).

Заявление можно подать в территориальный орган ГНС в бумажной или электронной форме.

Таким образом, если волонтер зарегистрировался в Реестре до 1 января 2023, то сумма благотворительных средств, которую тот получил, начиная с даты полномасштабного вторжения России, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Иначе получение значительных средств на личные счета является по законодательству Украины основанием для их налогообложения 18 % НДФЛ и 1,5 % военного сбора.

- Какая сумма благотворительной помощи не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков, указанных в пп . 165.1.54 НКУ?

Не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика благотворительная помощь, оказываемая согласно пп. 165.1.54 НКУ:

а) в любой сумме (стоимости), предоставляемой:

плательщикам налога, определенным абз. вторым пп. «а», пп. «б» и абз. вторым пп. «в» пп. 165.1.54 НКУ - для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) по перечню, определяемому Кабмином, или для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;

плательщикам налога, определенным абзацами третьим - пятым подпункта «а», абзацами третьим и четвертым подпункта «в» подпункта 165.1.54 НКУ, как пособие на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в т. ч. - для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг лечения, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;

б) в сумме, которая в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, - на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые нужды и на другие нужды согласно перечню, определяемому Кабмином, возникшие у налогоплательщиков, определенных пп. 165.1.54 НКУ.

В случае, если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, сумма превышения над таким размером облагается налогом по ставке 18%, установленной п. 167.1 НКУ, и налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи.

- Подтверждение использования благотворительных средств

По разъяснению Государственной налоговой службы Украины - для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов и финансовой отчетности. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами. Но каким образом должны подтверждаться расходы средств с личных карт волонтеров - Налоговый кодекс Украины не определяет. Это могут быть чеки, квитанции, уплаченные инвойсы, накладные, акты приемки-передачи, то есть все первичные документы, подтверждающие осуществленные финансовые операции.

Согласно п. 29 подраздела 1 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, необязательно документальное подтверждение расходов, осуществленных в период с 24 февраля 2022 года по 1 мая 2022 года.

- Представление отчетности физическим лицом - благотворителем, зарегистрированным в реестре и получающим благотворительные взносы от физических лиц - резидентов/нерезидентов

Волонтеру необходимо подать Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в Государственную налоговую службу Украины, и в этой Декларации указать все доходы, которые физическое лицо получило как волонтер.

Налогоплательщики обязаны подавать годовую декларацию об имущественном положении и доходах (налоговую декларацию), кроме случаев, определенных ст. 179 НКУ, а именно, если они получали доходы:

- от налоговых агентов, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ;

- от операций продажи (обмена) имущества, дарения, доход от которых в соответствии с этим разделом не облагается налогом, облагается налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с разделом IV НКУ;

- в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом IV НКУ облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 НКУ.

Выводы

Таким образом, для освобождения от налогообложения за осуществление волонтерской деятельности должны быть выполнены следующие условия:

· физическое лицо должно быть включено в официальный Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществление мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;

· средства должны поступать на счет, информация о котором внесена в Реестр волонтеров;

· полученные средства должны фактически использоваться исключительно на цели, предусмотренные пп. 165.1.54 статьи 165 НКУ;

· физическое лицо - волонтер должно подать отчетность в налоговую службу Украины и в «Декларации об имущественном состоянии и доходах» указать сумму полученных на волонтерскую деятельность средств, с возможностью подтверждения, на что потрачены эти средства.

Валерия Снежная,

юрист адвокатского объединения

«Юнимайндс»

Предложите своей команде универсальный и удобный инструмент для работы - решение LIGA360. Купите его для 10 пользователей по цене 3! На выбор - решения для руководителей, юристов, бухгалтеров и HR. Подробности акции.