У листі від 15.11.2012 р. № 5359/0/61-12/15-1415 ДПС уточнила питання відносно оподаткування податком на репатріацію засобів, сплачених нерезиденту.
Згідно п. 160.1 ст. 160 Податкового кодексу (далі - НК) будь-які прибутки, отримані нерезидентом з джерелом їх походження в Україні, оподатковуються в порядку і по ставках, визначених в цієї статті.
У листі відзначається, що якщо резидент здійснює будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження в Україні, отриманого від здійснення госпдіяльності, окрім прибутків, вказаних в пп. 160.3 - 160.7 згаданої статті, - він зобов'язаний утримувати податок з вказаних в п. 160.1 прибутків по ставці у розмірі 15 % від їх суми і за їх рахунок, який платиться до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, які набули чинності.
Відповідно до положень п. 160.7 ст. 160 НК резиденти, що здійснюють виплати нерезидентам за виробництво і поширення реклами, під час такої виплати платять податок по ставці 20 % суми таких виплат за власний рахунок.
У листі нагадується, що якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлені інші правила, ніж ті, які передбачені НК, застосовуються правила міжнародного договору.
Згідно з положеннями п. 1 ст. 7 Угоди між Україною і Федеральною Республікою Німеччина об уникнення подвійного оподаткування відносно податків на дохід і майно від 03.07.1995 р., прибуток підприємства Німеччини оподатковується тільки в Німеччині, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційну діяльність в Україні через розташоване на її території постійне представництво.
У свою чергу відповідно до п. 103.2 ст. 103 НК особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування чи зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є одержувачем (власником) бенефіціара (фактичним) доходу і є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування зниженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом обличчю (податковому агентові) документу, що підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 104 НК.
