ГФС в листі № 20955/7/99-99-19-03-02-17 роз'яснила особливості складання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань по ПДВ переробними (м'ясомолочними) підприємствами у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в деклараціях, допущених в звітних періодах до 1 січня 2015 року.
Процедура подачі уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань по ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а також обставини, при настанні яких уточнюючий розрахунок подається, визначені ст. 50 розділу II Податкового кодексу.
Згідно п. 50.1 ст. 50 розділу II НК у разі, якщо в майбутніх податкових періодах платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться в раніше поданій їм податковій декларації, він зобов'язаний направити уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою діючого на якийсь час представлення уточнюючого розрахунку.
Форма і порядок заповнення і представлення податкової декларації по ПДВ і уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань по ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 13 (далі - Порядок № 13).
З 1 січня 2015 року зупинена дія особливого режиму стягування ПДВ з переробних (м'ясомолочних) підприємств, певного п. 1 підрозділу 2 розділи XX НК.
У зв'язку з цим, починаючи з 1 січня 2015 року переробні підприємства - платники ПДВ усі операції відбивають в податковій декларації по ПДВпо якій здійснюються розрахунки з бюджетом, з відміткою 0110 і сплачують ПДВ до бюджету в загальновстановленому порядку.
В той же час вказана категорія платників податків не позбавлена права застосування норм ст. 50 НК до податкових декларацій, в яких відбиті операції, на які до 1 січня 2015 року поширювався особливий режим стягування ПДВ.
В той же час, Порядком № 13 не затверджено окремої форми уточнюючого розрахунку для податкових декларацій за формою 0140, які втратили силу у зв'язку з припиненням законодавчої можливості їх застосування.
Таким чином, з метою забезпечення реалізації права платників податків на самостійне виправлення помилок, наданого ст. 50 НК, починаючи з 1 січня 2015 року уточнення податкових декларацій по ПДВ (переробного підприємства) з відміткою 0140 в частині внесення змін до складу податкових зобов'язань і податкового кредиту здійснюється шляхом представлення уточнюючого розрахунку за формою, діючою за станом на 31 січня 2015 рокузатвердженою наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966.
Складання уточнюючого розрахунку у зв'язку з виправленням помилок, допущених при декларуванні операцій, на які до 1 січня 2015 року поширювався особливий режим стягування ПДВ з переробних (м'ясомолочних) підприємств, здійснюється з урахуванням деяких особливостей. Зокрема, в заголовній частині уточнюючого розрахунку в обов'язковому порядку заповнюється рядок 0140. Уточнюючий розрахунок подається як окремий документ, в порядку, передбаченому підпунктом "а" пункту 50.1 статей 50 розділу II Кодексу.
Якщо результатом виправлення помилки є збільшення суми податкуяка до 1 січня 2015 року підлягала перерахуванню на спецрахунок переробного підприємства, тобто збільшується сума податкових зобов'язань, то така сума вказується в рядку 25.1 уточнюючого розрахунку, в рядку 26 нараховується штраф у розмірі 3 % від донарахованої суми.
Якщо результатом виправлення помилки є зменшення суми податкуяка до 1 січня 2015 року підлягала перерахуванню на спецрахунок переробного підприємства, або збільшення/зменшення негативного значення різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, то така сума враховується в рядку 29 розділу IV декларації за звітний період, в якому поданий такий уточнюючий розрахунок, і вказується в графі 11 таблиць 1 застосування 2 до декларації за звітний період, в якому поданий такий уточнюючий розрахунок.
