ГФС в письме № 20955/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила особенности составления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС перерабатывающими (мясомолочными) предприятиями в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в декларациях, допущенных в отчетных периодах до 1 января 2015 года.
Процедура подачи уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, а также обстоятельства, при наступлении которых уточняющий расчет подается, определены ст. 50 раздела II Налогового кодекса.
Согласно п. 50.1 ст. 50 раздела II НК в случае, если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.
Форма и порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС и уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 № 13 (далее - Порядок № 13).
С 1 января 2015 года остановлено действие особого режима взимания НДС с перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, определенного п. 1 подраздела 2 раздела XX НК.
В связи с этим, начиная с 1 января 2015 года перерабатывающие предприятия - плательщики НДС все операции отражают в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, с отметкой 0110 и уплачивают НДС в бюджет в общеустановленном порядке.
В то же время указанная категория налогоплательщиков не лишена права применения норм ст. 50 НК к налоговым декларациям, в которых отражены операции, на которые до 1 января 2015 года распространялся особый режим взимания НДС.
Вместе с тем, Порядком № 13 не утверждено отдельной формы уточняющего расчета для налоговых деклараций по форме 0140, которые утратили силу в связи с прекращением законодательной возможности их применения.
Таким образом, с целью обеспечения реализации права налогоплательщиков на самостоятельное исправление ошибок, предоставленного ст. 50 НК, начиная с 1 января 2015 года уточнение налоговых деклараций по НДС (перерабатывающего предприятия) с отметкой 0140 в части внесения изменений в состав налоговых обязательств и налогового кредита осуществляется путем представления уточняющего расчета по форме, действующей по состоянию на 31 января 2015 года, утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 № 966.
Составление уточняющего расчета в связи с исправлением ошибок, допущенных при декларировании операций, на которые до 1 января 2015 года распространялся особый режим взимания НДС с перерабатывающих (мясомолочных) предприятий, осуществляется с учетом некоторых особенностей. В частности, в заголовочной части уточняющего расчета в обязательном порядке заполняется строка 0140. Уточняющий расчет подается как отдельный документ, в порядке, предусмотренном подпунктом «а» пункта 50.1 статьи 50 раздела II Кодекса.
Если результатом исправления ошибки является увеличение суммы налога, которая до 1 января 2015 года подлежала перечислению на спецсчет перерабатывающего предприятия, то есть увеличивается сумма налоговых обязательств, то такая сумма указывается в строке 25.1 уточняющего расчета, в строке 26 начисляется штраф в размере 3 % от доначисленной суммы.
Если результатом исправления ошибки является уменьшение суммы налога, которая до 1 января 2015 года подлежала перечислению на спецсчет перерабатывающего предприятия, или увеличение/уменьшение отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то такая сумма учитывается в строке 29 раздела IV декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет, и указывается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 к декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.
