Впродовж багатьох років бізнес і податкові органи сперечаються з приводу перенесення негативного значення об'єкту оподаткування минулих періодів в рахунок прибутків в майбутньому.
Довгий час згідно із законодавством такі збитки підлягали анулюванню. Потім, незважаючи на усі законодавчі обмеження, податкові органи на місцях просто відмовлялися приймати декларації з негативним значенням під формальними і неформальними приводами або ж приймали їх з позначкою "до відома".
|
Вікторія Чорновол |
До прийняття змін, передбачених Законом № 4834, ні в Податковому кодексі України, ні в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяло до 1 квітня 2011 року, не було обмежень по перенесенню негативного значення об'єкту оподаткування. Проте податкові органи ігнорували цей факт, посилаючись на невідомі широкій громадськості внутрішні циркуляри. Особливо гостро питання перенесення збитків стало в період з першого по другий квартал 2011 року, коли набув чинності Податковий кодекс. Згідно з тлумаченням перехідних норм Податкового кодексу податковими органами таке перенесення неможливе, хоча бізнес дотримувався іншої думки. На численних зустрічах представники бізнесу і податкових органів не раз намагалися розв'язати проблему перенесення збитків минулих років. Суди переважно приймали позицію держави в особі податкових органів. А у кінці 2011 року Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової і митної політики у своєму листі підтримав позицію бізнесу в цьому питанні.
Які зміни вносить Закон № 4834 відносно збитків? Чи вирішує він існуючу проблему?
Основна суть змін - розстрочка до 25 % на чотири роки податкових збитків 2011 року.
Платники-резиденти з доходом за 2011 рік більше за один мільйон гривен зможуть реалізовувати наявне негативне значення об'єкту оподаткування впродовж 2012 - 2015 років починаючи з 1 півріччя 2012 року, але не більше 25 % в рік. При цьому послові 31 грудня 2015 року невикористана сума збитків згорає. Як працює така модель, ми покажемо на прикладі підприємства А з доходом 2 млн. грн., що отримали негативне значення об'єкту оподаткування за 2011 рік у розмірі 100000 грн. :
Період | Ліміт збитків 2011 року | Прибуток поточного періоду | Використано збитків 2011 року | Залишок збитків 2011 року (наростаючим підсумком) |
2012 | 25000 | 10000 | 10000 | 15000 |
2013 | 25000 | 30000 | 25000 + 5000 | 10000 |
2014 | 25000 | 15000 | 15000 | 20000 |
2015 | 25000 | 40000 | 25000 + 15000 | 5000 - згорає |
Варто відмітити, що на даний момент немає вказівок відносно тих підприємств, які, керуючись діючими раніше нормами Податкового кодексу, використовували увесь об'єм негативного значення об'єкту оподаткування за 2011 рік в 1 кварталі 2012 року. Швидше за все, вони будуть вимушені коригувати 75 % збитків 2011 року в декларації за 1 півріччя 2012 року.
|
Віталій Шеремета |
Підприємства з прибутками за 2011 рік менш одного мільйона гривен переносять свої збитки до 2012 року без яких-небудь обмежень. Крім того, Закон прямо передбачає право платників податків переносити збитки 1-го кварталу 2011 року на наступні періоди до повного їх погашення.
Таким чином, оскільки зміни до Податкового кодексу, внесені Законом № 4834, торкаються тільки податкових збитків 2011 року, вони не вирішують проблему системно, а пропонують тільки тимчасове регулювання процесу в ручному режимі. Це доводить і приклад 2010-го року, коли діяла схожа схема: 20 % збитків за 2009 рік було дозволено перенести на 2010 рік, а інші 80 % - на 2011 рік. Тоді це не привело до комплексного вирішення цього питання. Крім того, існують серйозні підстави вважати, що податкові органи не виконуватимуть вказані норми, знову посилаючись на внутрішні циркуляри.
Що стосується інших змін адміністрування податку на прибуток, які чекають платників податків в найближчому майбутньому, то 5 липня 2012 року Верховна Рада прийняла чергові зміни до Податкового кодексу (законопроект № 10224). Згідно з вказаним Законом з 1 січня 2013 року платники податку щомісячно платитимуть авансовий внесок по податку на прибуток у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік. Така норма вже існувала впродовж декількох років на початку 2000-х років, але виявилася малоефективною і була скасована. Таким чином, ми можемо відмітити, що приведені вище зміни вказують на несистемність мислення законодавця, який усього лише прагне тимчасово закрити існуючі пропуски у бюджеті.
Вікторія Чорновол
керівник податково-юридичного департаменту
аудиторсько-консалтинговій компанії "Делойт"
Віталій Шеремета
менеджер аудиторсько-консалтингової компанії "Делойт"
_______________________
"ЮРИСТ & ЗАКОН" - це електронне аналітичне видання, що входить в інформаційно-правові системи ЛІГА :ЗАКОН і створене спеціально для юристів і фахівців, що потребують якісної аналітичної інформації про зміни, що відбуваються в правовому полі України. З питань придбання "ЮРИСТ & ЗАКОН" звертайтеся до менеджерам ЛІГА :ЗАКОН чи до регіональним дилерам.
