Податковий кодекс: адміністрування податків і зборів по-новому

17 червня 2010 року прийнято в першому читанні проект Податкового кодексу Українизареєстрований за № 6509.

Положення ІІ Розділу "Адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів) " проекту Податкового кодексу України з юридично-технічної точки зору більш детально відпрацьовані. При цьому загалом слід відзначити направленість норм на посилення контрольних та фіскальних функцій контролюючих органів, жорсткість процедур адміністрування податків.

Проектом запропонована дворівнева система адміністративного (апеляційного) оскарження рішень контролюючих органів, замість діючої трирівневої. Така зміна сприятиме скороченню строків адміністративного оскарження рішень контролюючих органів.

Але при цьому, при існуючій можливості оскаржити рішення контролюючого органу у випадку незгоди (можливо, помилки контролюючого органу) платник податків не звільняється від обов'язку сплатити нараховане грошове зобов'язання. Таке оскарження не зупиняє застосування права податкової застави.

Щодо виправлення помилок

Наявність зазначених положень у проекті Податкового кодексу України значно звужує права платника податківбо навіть при невірній (помилковій) позиції контролюючого органу платник податків залишається зобов'язаним сплатити нараховане податкове зобов'язання.

Також положеннями проекту Податкового кодексу України значно звужені права платника податків порівняно з існуючою системою виправлення самостійно виявлених помилок у раніше поданій платником податків декларації :

- по-перше, ліквідована можливість виправлення помилки у потоковому періоді;

- по-друге, виправлення помилки є обов'язком, а не правом платника податків;

- по- третє, при виправленні помилки, що призвела до заниження податкового зобов'язання, платник податків зобов'язаний сплатити торбу заниженого податкового зобов'язання, штраф і пеню за увесь період заниження такого податкового зобов'язання.

Встановлення додаткових санкцій у порівнянні з діючим законодавством у випадку самостійного виправлення помилок є невиправданим погіршенням прав платників податків.

При цьому, платник податків не має права виправити помилку, що призвела до завищення податкового зобов'язання декларації, поданої за період, який на дату виправлення перевіряється або вже перевірений.

Закріплення зазначених положень на законодавчому рівні може призвести до зловживань з боку контролюючих органів. Виправлення помилок повинне бути дозволене як убік збільшення податкових зобов'язань, так і убік їх зменшення. Крім того, несправедливим є позбавлення платника податків права щодо виправлення помилок за період, що перевірявся контролюючим органом, у випадку невиявлення таких помилок самим контролюючим органом.

Щодо перевірок платників податків контролюючими органами.

Формально збільшений рядків проведення перевірок загалом до 30 робочих днів, а для малого бізнесу - до 20 днів; продовжити перевірку можливо загалом до 60 днів робочих днів, а для малого бізнесу до 10 робочих днів.

Але при цьому у контролюючого органу існує можливість призупинення перевірок на загальний термін, що не перевищує 30 робочих днів, а для ЗПС - 60 робочих днів.

Отже, загалом перевірка фактично може тягнутися більше чотирьох місяців.

Щодо інформаційно - аналітичного забезпечення податківців та обліку платників

Запропоновано створення інформаційно - аналітичного забезпечення органів державної податкової служби як цілісної системи, спрямованої на загальний аналіз результатів господарської діяльності платників податків.

Передбачається визначення джерел надходження інформації до органів державної податкової служби, перелік такої інформації та періодичність її надання іншими органами державної влади і місцевого самоврядування.

Передбачено створення системи обліку в розрізі платників податків, їх відокремлених підрозділів та матеріальних об' єктів оподаткування. Пропонується взяття на облік в органах державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання фізичної особини (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об' єктів оподаткування або об' єктів, які пов' язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Тобто, встановлюються додаткові обов'язки для платників податку. При цьому є незрозумілими обгрунтування необхідності подання заяви про взятті на облік, зокрема, при передачі майна в оренду.

Щодо інших прав учасників податкових відносин

Загалом можна відмітити значне розширення прав органів державної податкової службиу тому числі, надано:

а) право на обстеження житла громадян або іншого володіння фізичної особини, якщо воно зазначене в реєстраційних документах, як зареєстроване місцезнаходження платника податків або використовується таким платником для отримання доходів;

б) право опечатувати приміщення та технічні пристрої, які використовуються для зберігання основних фондів, ТМЦ, коштів, у разі відмови платника від проведення їх інвентаризації;

в) право звертатися до суду стосовно юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про винесення суднового рішення щодо:

- припинення юридичних осіб або припинення підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців;

- відміни державної реєстрації припинення юридичних осіб або припинення підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців;

- скасування державної реєстрації змін до установчих документів;

- скасування рішення засновників (учасників) юридичної особини або уповноваженого ними органу про внесення змін до установчих документів юридичної особини або про визнання повністю або частково недійсними змін до установчих документів юридичної особини.

При цьому підстави для звернення до суду органів податкової служби з приводу зазначених рішень не визначені.

Положеннями проекту Податкового кодексу України фактично позбавлено платника податків такого права, як застосування правила "Конфлікту інтересів" у процедурі проведення перевірок, адміністративного оскарження рішень контролюючих органів та суднового розгляду податкових спорів, що є суттєвим погіршенням його прав в порівнянні з існуючими на теперішній годині

Крім того, таким підходом буде руйнує принцип дотримання балансу інтересів платників та держави. Так, видання нормативних актів здійснюється державними органами. Тому, наявність в них норм, які допускають неоднозначне (множинне) трактування, є провиною виключно таких органів. Адже правило "Конфлікту інтересів" повинне застосовуватися на всіх стадіях правозастосування, в тому числі, при проведенні перевірок платників податків з питань дотримання податкового законодавства, при розгляді скарг платників податків в процедурі адміністративного оскарження рішень контролюючих органів та при розгляді судом податкових спорів.

Запитання щодо адміністрування податків і зборів по-новому можна поставити експертам під година інтернет - конференції "Адміністрування податків і зборів у світлі нового Податкового кодексу"