В письме от 05.11.2012 г. № 4793/0/61-12/15-1415 ГНС разъясняет вопросы относительно налогового учета операций с собственными долговыми ценными бумагами.
В частности, ГНС сообщает, что в соответствии с п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона «О ценных бумагах и фондовом рынке» долговые ценные бумаги - это ценные бумаги, что удостоверяют отношения ссуды и предусматривают обязательство эмитента оплатить в определенный срок средства, передать товары или оказать услуги в соответствии с обязательством. К долговым ценным бумагам относятся: облигации предприятий, государственные облигации Украины; облигации местных ссуд; казначейские обязательства Украины, сберегательные (депозитные) сертификаты; векселя.
Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами определено п. 153.4 в. 153 Налогового кодекса (далее - НК), а именно:
- не включаются в состав доходов и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с размещением или следующей продажей долговых ценных бумаг (пп. 153.4.1 п. 153.4 ст. 153 НК);
- не включаются в состав расходов средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с погашением (выкупом) долговых ценных бумаг (пп. 153.4.2 п. 153.4 ст. 153 НК).
Согласно пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НК за долговыми ценными бумагами, эмитированными плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществленная выплата таких процентов. В случае размещения плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже от нарицательной стоимости прибыль/убыток от их размещения относится в состав его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого состоялось погашение/выкуп таких ценных бумаг.
Учитывая нормы пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НК, а также особенности финансового учета операций из размещения (следующей продажи) и обратного выкупа (погашение) долговых ценных бумаг собственной эмиссии, прибыль/убыток от размещения ценных бумаг собственной эмиссии рассчитывается как разница между стоимостью обратного выкупа (погашение) ценных бумаг и стоимостью их размещения.
Согласно пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 ПКУ процентные расходы за долговыми ценными бумагами, эмитированными плательщиком налога, включаются в состав его расходов отдельно от прибыли/убытка от размещения долговых ценных бумаг собственного обращения.
Учитывая особенности, установленные разделом III НК, прибыль/убыток от размещения долговых ценных бумаг собственного оборота включается в состав других доходов/расходов, прямо связанных с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг, и отображается в строках 02.9/05.9 дополнения ОД/ОВ декларации из налога на прибыль банка.
