Государственная налоговая служба в письме № 205/6/15-1215 разъяснила момент включения в состав расходов плательщика налога на прибыль сумм роялти.
В ГНС полагают, что расходы по начислению роялти за предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений (телепередач, фильмов) в пользу резидента включаются в состав расходов плательщика в полном объеме согласно абзацу первому подпункта 140.1.2 Налогового кодекса в том отчетном периоде, в котором "фактически состоялось получение таких прав".
Последнее требует расшифровки. Под "фактическим получением" налоговики разумеют подписание акта приема-передачи лицензионных прав.
Что же касается начисления роялти в пользу нерезидента, то здесь момент включения роялти в состав расходов имеет особенность, обусловленную содержанием абзаца второго подпункта 140.1.2 НК.
Этот абзац гласит, что в состав расходов плательщика налога на прибыль роялти в пользу нерезидента в объеме, превышающем 4% от объема дохода (выручки) за прошлый год, не включается вообще. Следовательно, определить те 4% от объема, которые все-таки можно включить в расходы, можно будет только по окончании года.
Поэтому относительно нерезидента налоговики пояснили, что роялти в его пользу "учитываются при определении объекта налогобложения", то есть тех самых 4% от объема доходов за прошлый год, в котором был подписан акт приема-передачи лицензионных прав.
