Приказом ГНС от 16 февраля 2012 года N 129 утверждена обобщающая налоговая консультация относительно пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту (ст.199 Налогового кодекса).
В консультации указывается, что расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам), необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями осуществляется один раз в год и отображается в таблице 1 приложения 7:
- декларации по ПДВ за декабрь (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - за четвертый квартал), в случае осуществления расчета доли использования за предыдущий календарный год в соответствии с требованиями пункта 199.2 статьи 199 НК;
- декларации по ПДВ отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и необлагаемые операции плательщиками, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, или новосозданными плательщиками.
Такой расчетный показатель доли используется в течение текущего календарного года, включая последний период года (декабрь или четвертый квартал).
Учитывая то, что перерасчет проводится один раз в конце года (по итогам операций, осуществленных в течение года), дальнейший пересчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях производится по результатам тех календарных лет, на которые приходятся 12, 24, 36 месяцы их использования. Отсчет 12, 24 и 36 месяцев начинается с периода (календарный месяц), в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию.
Что касается перерасчета доли использования тех необоротных активов, которые были приобретены до вступления в силу НК и по которым 12, 24 или 36 месяцы их использования приходятся на период после 01.01.2011 г., ГНС указала, что такой перерасчет производится только по тем активам, которые введены в эксплуатацию после 01.01.2011 г.
Перерасчет доли использования в налогооблагаемых операциях малоценных необоротных материальных активов (группа 11 классификации основных средств и иных необоротных активов), минимально допустимый срок полезного использования которых не определен, должен осуществляться в порядке, предусмотренном для товаров (услуг), а не основных средств.
