В письме № 10992/7/15-1217 от 30.12.2011 г. Государственная налоговая служба растолковала особенности правоприменения пункта 17 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, согласно которому, временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года, прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группы 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий "пять звезд", "четыре звезды" и "три звезды", освобождается от налогообложения, при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75% от совокупного дохода такого субъекта за соответствующий налоговый период, в котором применяется льгота.
В частности, налоговая подчеркнула, что исходя из пункта 5 Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий, (утвержденного постановлением Кабмина от 28 февраля 2011 года № 299), в случае неиспользования налогоплательщиком остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом, его налоговые обязательства по указанному налогу за I квартал следующего года подлежат увеличению на сумму остатка. Учитывая, что субъекты хозяйствования освобождаются от налога на прибыль, начиная с 1 января 2011 года, сроком на 10 лет, остаток высвобожденных и неиспользованных средств согласно требованиям Порядка рассчитывается по окончании такого 10-летнего срока.
По мнению ГНС, для соблюдения 75%-ного критерия, субъект хозяйственной деятельности, предоставляющий гостиничные услуги, включает в состав дохода, полученного от размещения потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания, доход, полученный от реализации объема основных услуг, т.е. таких, которые включаются в цену номера (места) и предоставляются потребителю без заключения дополнительного договора.
ГНС также указала, что услуги заказчиков по привлечению потребителей к гостинице, направленные на увеличение объемов предоставления гостиничных услуг (временного проживания в отеле), могут компенсироваться за счет средств, высвобожденных от налогообложения налогом на прибыль. При этом стоимость таких услуг отражается в договоре, который заключается между заказчиком и гостиницей в пользу потребителя по поручению последнего.
