Первые изменения в налоговом законодательстве после начала войны, среди прочего, установили запрет на проведение всех, без исключения, налоговых проверок на период до окончания военного положения. Вместе с тем, менее чем через 2 недели законодатель начал определять исключение из этого запрета, а со временем такой перечень разрешенных проверок лишь постепенно увеличивался.
В настоящее время контролирующим органам доступны все три вида проверок, хотя и определенными ограничениями.
1. Камеральные проверки.
Действующая редакция пункта 69.2 подраздела 10 раздела XX НК Украины позволяет налоговикам проводить любые камеральные проверки.
Учитывая то, что камеральные проверки проводятся в помещении контролирующего органа, без ведома самого плательщика, исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях налогоплательщика и в базах данных контролирующих органов, их проведение не должно доставить особых забот, при условии выполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей.
Однако сюрпризы могут ожидать тех плательщиков, которые налоговую обязанность не выполняют, рассчитывая на освобождение от ответственности из-за отсутствия у них возможности такую обязанность исполнить, что предусмотрено пунктом 69.1. подраздела 10 раздела XX НК Украины.
В частности, упомянутый пункт 69.1. подраздела 10 раздела XX НК Украины вполне может освободить от штрафа за непредставление декларации, факт чего контролирующие органы обнаружат именно во время камеральной проверки.
Однако неподача декларации является основанием для проведения внеплановой документальной проверки, согласно пункта 78.1.2. статьи 78 НК Украины. В настоящее время внеплановые проверки на соответствующем основании запрещены, однако после окончания военного положения налоговики, вероятно, упомянут о возможности ее провести.
Непредставление декларации по НДС также может повлечь аннулирование регистрации плательщиком соответствующего налога. В то же время для применения соответствующего основания для аннулирования регистрации, декларация по НДС согласно подпункту «г» пункта 184.1. статьи 184 НК Украины должна не подаваться в течение 12 месяцев. Надеемся, что это слишком долгий срок, чтобы данное основание могло быть применено контролирующими органами.
Отметим, что примененный налоговиками в результате проведения камеральной проверки штраф за несвоевременную подачу декларации, в случае отсутствия его оплаты или обжалования, станет налоговым долгом плательщика. В свою очередь наличие налогового долга в течение двух последовательных кварталов является, согласно пункту 299.10 статьи 299 НК Украины, основанием для аннулирования регистрации плательщиком единого налога.
Если налогоплательщик отчетность подал, однако, в связи с отсутствием возможности начисленные налоговые обязательства не уплатил, то по результатам камеральной проверки к нему может быть применен штраф от 5 до 50% от неуплаченного обязательства, в зависимости от наличия вины и периода просрочки уплаты
Следовательно, в случае невозможности выполнения налоговой обязанности, налогоплательщику желательно заблаговременно подать в контролирующий орган заявление и подтверждающие такую невозможность документы, что позволит избежать вышеупомянутых ситуаций, кроме проведения документальной проверки после окончания военного положения. Невозможность выполнить налоговую обязанность является основанием для освобождения от ответственности, а проведение документальной проверки не является мерой ответственности.
Если заявление и подтверждающие документы заблаговременно поданы не будут, то налогоплательщиков будет ожидать увлекательная процедура обжалования.
Как самостоятельно подать отчетность и контролировать уплату налогов? В сервисе Liga:REPORT есть все шаблоны отчетов в налоговую, он автоматически проверяет и рассчитывает данные. Также здесь можно следить за уплатой налогов и штрафов государству, вести книгу учета доходов онлайн. Приобретите Liga:REPORT и отчитывайтесь уже сегодня без проблем.
2. Документальные проверки.
Среди документальных проверок, на период до конца военного положения, разрешено проведение только внеплановых, и только при наличии основания из исключительного перечня. В частности, налоговики могут прийти на проверку в случае:
- наличия обращения налогоплательщика;
- наличия информации, свидетельствующей о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков в ВЭД операциях;
- начала процедур реорганизации или прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП;
- представление декларации, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.
Неоднозначны выглядит право налоговиков проверить плательщиков, если им стало известно о нарушении сроков расчетов по экспортно-импортным операциям. Дело в том, что пунктом 69.9 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины течение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям остановлено, что делает невозможным привлечение к ответственности за нарушение таких сроков. Однако контролирующие органы, очевидно, будут иметь другое мнение по этому вопросу.
В свою очередь, привычны для большинства налогоплательщиков налоговые проверки после подачи запроса на информацию в порядке, предусмотренном пунктом 73.3. статьи 73 НК Украины будут проводиться не ранее окончания военного положения, несмотря на несвоевременность или неполноту ответа на такой запрос, поступивший во время действия военного положения.
Отметим, что разрешенные документальные проверки будут проводиться только в случае безопасного доступа к документам, территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности, а также при безопасном проведении инвентаризации. При этом если во время проведения проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие об опасности, то проверка может быть остановлена до завершения действия таких обстоятельств.
Критерии «безопасности» доступа законодательством не определены, поэтому, скорее всего, возможность проведения конкретной проверки будет устанавливаться индивидуально.
3. Фактические проверки.
Законодатель первыми же изменениями введенного запрета проверок разрешил проведение всех фактических проверок. При этом проведение таких проверок осуществляется по «довоенным» правилам, без исключений, даже если есть факторы, свидетельствующие об опасности во время проведения проверки.
Более того, предмет фактических проверок был расширен. В настоящее время контролирующие органы смогут проверить не только соблюдение норм законодательства по вопросам регулирования оборота наличных денег, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведение кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обращении подакцизных товаров, соблюдении работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками, но и соблюдение налогоплательщиками требований законодательства по установленным государством фиксированным ценам, предельным ценам и предельным уровням торговой надбавки, а также обеспечение возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств.
4. Обжалование результатов налоговых проверок.
Сам порядок обжалования результатов проверок не изменился: после получения акта проверки к нему можно подать возражение, а после получения налогового уведомления-решения его налогоплательщик имеет возможность обжаловать в административном и/или судебном порядке.
Относительно обжалования результатов проверок следует отметить восстановление течения сроков в соответствующей процедуре.
Так, первая редакция пункта 69.9 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины останавливала все сроки, предусмотренные налоговым законодательством, поэтому в случае получения налогового уведомления-решения налогоплательщик мог не спешить с уплатой или обжалованием доначисленных денежных обязательств.
Однако принятие Закона Украины № 2260-IX от 12.05.2022 возобновило ход сроков не только непосредственно для проведения проверок, но и для представления и рассмотрения возражений, определения денежных обязательств, принятия, отправки и обжалования налогового уведомления-решения по результатам проверок, начисление пени
Это означает, что налоговые уведомления-решения смогут получить все плательщики, независимо от того, имели ли они возможность исполнить налоговую обязанность или нет. Те плательщики, которые не могли исполнить налоговую обязанность, должны будут найти возможность обжаловать результаты проверки или надеяться на возобновление сроков для обжалования в будущем.
В целом законодатель ищет компромисс между налоговой либерализацией на период военного положения и необходимостью покрывать дефицит бюджета за счет налоговых поступлений с контролем этого процесса. Если отойти от оценок правильности такого подхода законодателя, важным остается уменьшение количества коллизий в принятых изменениях, которые вопреки требованиям статьи 4 НК Украины используются налоговиками не в пользу налогоплательщиков, что не придает последним оптимизм в эти сложные времена.
Андрей Реун, партнер юридической группы LCF, руководитель практики налогового права, член Совета Комитета АЮУ
по налоговому и таможенному праву
Игорь Белицкий, адвокат, юрист юридической группы LCF, член Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву
Информация - залог устойчивости бизнеса в условиях военного положения. Получайте ключевые данные для принятия решений топ-командой. Изменения законодательства, проверка контрагентов относительно рисков и связей с рф и рб, мониторинг медиа-упоминаний. До конца месяца приобрети LIGA360 для бизнеса по выгодной цене.
Читайте также: Действуют изменения в Положение о военном билете
ФЛП во время войны: особенности налогообложения и отчетности
