ФЛП во время войны: особенности налогообложения и отчетности

С начала войны Верховная Рада Украины приняла ряд изменений в Налоговый Кодекс Украины по вопросам налогообложения и отчетности ФЛП. Изменения, непосредственно касающиеся налогообложения ФЛП, были внесены Законами № 2120-IX от 15.03.2022, № 2142-IX от 24.03.2022, № 2173-IX от 01.04.2022, № 2192-ІХ від 14.04.2022.

Так, урегулированы вопросы уплаты единого налога и ЕСВ физическими лицами - предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, особенности представления отчетности на период военного положения.

Единый налог, ЕСВ и представление отчетности ФЛП - плательщиками единого налога первой и второй группы

Единый налог: предоставлено право не уплачивать единый налог на период с 1 апреля 2022 до прекращения военного положения на территории Украины.

ЕСВ: с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после прекращения или отмены военного положения предоставлено право:

- не начислять, не вычислять и не уплачивать единый взнос;

- по собственному решению не платить единый взнос за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины.

То есть ФЛП, которые являются плательщиками единого налога 1 и 2 группы, имеют право не уплачивать единый налог и ЕСВ за себя в указанных выше периодах. Следует обратить внимание, что это право, а не обязанность таких лиц, и решение об уплате единого налога или ЕСВ такое лицо принимает самостоятельно. При этом, после прекращения военного положения в Украине обязанность по уплате единого налога или ЕСВ за месяцы, в которых не уплачивались единый налог и ЕСВ, в соответствии с указанными нормами отсутствует.

Особенности отчетности

Отчетность по единому налогу: налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой, второй групп является календарный год (в этой части никаких изменений не вносилось). Однако сейчас уже предусмотрено, что декларация плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя не заполняется за период, в котором единый налог не уплачивался (в период с 01.04.2022 до прекращения или отмены военного положения).

Отчетность по ЕСВ

1. ЕСВ за себя: расчет единого взноса в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором единый взнос не начислялся, не исчислялся и не уплачивался (за периоды, на которые предоставлено право не уплачивать).

2. ЕСВ за наемных работников, мобилизованных на военную службу в ВСУ:

- сумма единого взноса за таких наемных работников плательщиком единого взноса рассчитывается и отражается в отчетности плательщиком единого взноса;

- для расчета используются данные отчетности по отношению к таким наемным работникам относительно суммы начисленного дохода в пределах максимальной величины, на которую начисляется единый взнос, суммы начисленного единого взноса, суммы доначисленного и уменьшенного начисления единого взноса таких наемных работников;

- на основании расчета центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, государственную политику по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, формирует бюджетные запросы на получение средств на покрытие сумм неуплаченного работодателями в соответствии с настоящим пунктом единого взноса;

- требования по начислению единого взноса на заработную плату (доход), не превышающий размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, не применяются к заработной плате (доходу) за последний календарный месяц (включительно), в котором произошла фактическая демобилизация такого работника.

Единый налог, ЕСВ и представление отчетности ФЛП - плательщиками единой третьей группы

На сегодняшний день, физические лица-предприниматели могут продолжать работать или выбрать третью группу плательщиков единого налога с общими правилами избрания системы налогообложения, уплаты налога, декларирования и представления отчетности, установленных Главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (ставка ЕН - 5% или 3% , ограничение размера годового дохода, ежеквартальной отчетностью и т.п.).

Особенности уплаты и декларирования ЕСВ для ФЛП плательщиков 3-й группы единого налога на период военного положения установлены такие же как и для ФЛП плательщиков 2-й группы единого налога, рассмотренные выше.

При этом на период военного положения Налоговым кодексом Украины определена возможность избрания/перехода на упрощенную систему налогообложения - третью группу плательщика единого налога с особенностями налогообложения, установленными Подразделом 8 Переходных положений Налогового кодекса Украины (далее - 3 группа единого налога с особенностями налогообложения).

ФЛП - плательщики единого налога 3 группы с особенностями налогообложения

Ставка ЕН: ставка ЕН для налогоплательщиков, избравших 3 группу плательщика единого налога с особенностями налогообложения устанавливается в размере 2% дохода.

Порядок избрания/перехода на 3-ю группу единого налога с особенностями

Для избрания или перехода на 3 группу единого налога с особенностями ФЛП должен подать в ГНС заявление. Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 г. № 308 (F/J0102003 - в Электронном кабинете). При этом, к заявлению не прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год.

Заявление может подаваться в бумажной форме или посредством электронной связи в электронной форме.

Следует отметить, что автоматического перехода ФЛП, являвшихся плательщиками единого налога 3 группы до 1 апреля 2022 года, на правила налогообложения с особенностями не происходит. То есть ФЛП, являющиеся плательщиками единого налога 3-й группы на общих основаниях для возможности уплаты единого налога по ставке 2%, должны подать в ГНС соответствующее заявление об изменении ставки.

При этом в заявлении об изменении ставки:

- не заполняется раздел 5.1 «Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения»;

- указывается в разделе 5.2 "Изменение ставки и группы" в поле "со ставки" действующая ставка в размере 3 или 5 процентов, а в поле "на ставку" - выбранная ставка в размере 2 процента дохода.

Субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога 3-й группы с особенностями:

с 1 апреля 2022 - в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

со следующего рабочего дня после подачи заявления - в случае подачи заявления начиная с 1 апреля 2022 года.

Вновь созданные ФЛП, которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения с учетом особенностей налогообложения, установленных этим пунктом, считаются плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации. Такое заявление можно подать сразу при регистрации ФЛП.

Прекращение статуса плательщика единого налога 3-й группы с особенностями

Автоматическое прекращение: после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога 3-й группы, которые на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.

Например, если военное положение будет прекращено 24 августа 2022 года, то с 1 сентября 2022 года все ФЛП, избравшие 3-ю группу налогообложения с особенностями налогообложения, будут автоматически считаться плательщиками налога на той системе налогообложения, которые были до подачи заявления о переходе.

Следует отметить, что закон не определяет, на какую систему налогообложения перейдут ФЛП, зарегистрированные после 1 апреля 2022 года и при регистрации избрали упрощенную систему налогообложения 3-й группы со ставкой 2%. По этому вопросу ждем разъяснения ГНС или внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Украины.

Самостоятельный отказ: ФЛП имеет право самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

Размер годового дохода: к ФЛП - налогоплательщикам, избравшим 3 группу плательщика единого налога с особенностями налогообложения не применяется ограничение по размеру годового дохода.

Остается дискуссионным вопрос о том, как будет рассчитываться предельный объем дохода для ФЛП 3 группы для возможности пребывания на едином налоге и в дальнейшем после прекращения военного положения. Например, если военное положение будет прекращено в августе 2022 года, а доход ФЛП за «военный период» превысит 7 585 500 грн., будет ли ФЛП 3-й группы дальше находиться на упрощенной системе или перейдет на общую систему.

В своих разъяснениях ГНС отмечает: «плательщики третьей группы, уплачивающие единый налог до 31.03.2022 по ставке 5%, и перешедшие на уплату единого налога с 01 апреля 2022 года на ставку 2% с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения возвращаются снова на уплату единого налога по ставке 5% с соблюдением ограничения в объеме дохода, полученного в течение календарного года, что должно не превышать 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (не больше 7 585 500 грн)». При этом ГНС в своих разъяснениях отмечает, что доход, полученный физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога третьей группы при использовании таким плательщиком особенностей налогообложения, установленных п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, облагается налогом исключительно по ставке единого налога в размере 2%, определенного в соответствии со ст. 292 НКУ. После автоматического возврата на систему налогообложения, применявшуюся до начала военного положения ставка в размере 15% которая определена п. 293.8 ст. 293 НКУ, к указанному доходу не применяется.

НДС плательщика единого налога 3-й группы с особенностями

ФЛП, избравшие 3-ю группу плательщика единого налога с особенностями, освобождаются от обязанности начисления и уплаты НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, а также от представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, а их регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость является приостановленной.

Отчетность и уплата единого налога для ФЛП 3-й группы единого налога с особенностями налогообложения

Налоговый (отчетный) период: равен календарному месяцу.

Срок представления декларации: в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы по ставке 2% дохода утверждена приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2022 № 124 «Об утверждении формы налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 05.05.2022 под № 495/37831.

Уплата ЕН: сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в представленной им налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации.

Освобождение от ответственности

Стоит отметить, что на сегодняшний день для всех налогоплательщиков, не только ФЛП установлено, освобождение от ответственности за выполнение своей налоговой обязанности, в том числе по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов и представлению отчетности, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый долг. При этом, такая обязанность должна быть выполнена в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

12 мая 2022 года Верховной Радой Украины принят Закон № 2260-IX от 12.05.2022, в соответствии с которым внесен ряд изменений в Налоговый кодекс Украины.

В частности, установлено, что налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 настоящего Кодекса, регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки , освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения" при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года, представление налоговой отчетности до 20 июля 2022 года и уплаты налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 года.

Кроме того, установлено, что порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в настоящем подпункте, и перечень документов на подтверждение утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализуемую государственную финансовую политику.

Поэтому, в случае невыполнения обязанностей ФЛП по уплате налога или представления отчетности, следует выполнить такие обязанности в сроки, установленные законом или позаботиться о подготовке обоснования неисполнения такой обязанности.

Юлия Федосюк,

руководитель практики налогового права Ario Law Firm,

адвокат, член Совета Комитета АЮУ по налоговому

и таможенному праву

Читайте также:

Вступил в силу Закон о налоговых изменениях во время военного положения