21 мая Президент подписал Закон №466 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве». Новации получили множество негативных комментариев о возможном «уничтожении» ими украинского бизнеса. Но все ли так плохо? Спойлер: нет.
Читайте также: Вступили в силу важные налоговые изменения
- В сети появилось много комментариев о том, что введение правил контролируемых иностранных компаний (далее - КиК) убьет украинский средний бизнес. А значительное количество бизнесменов начнут менять налоговое резидентство для ведения бизнеса в Украине, не попадая под требования КиК.
Такие утверждения формируют крайне негативное восприятие бизнесом правил КиК. Конечно, налоговые правила и формальности, направленные на сбор дополнительных налогов и соответствующие наложения штрафов, сложно воспринимать и оценивать положительно, особенно в условиях рецессии и пандемии.
В то же время, правила КиК будут распространяться не на весь украинский бизнес, а преимущественно на тех, кто уклоняется от уплаты украинских налогов, оптимизаторов налоговой нагрузки на уровне Украины и бизнесменов, которые не могут доказать законность происхождения своих средств.
Что такое КиК простыми словами?
КиК - это иностранная компания (образование без статуса юридического лица), находящееся под контролем украинского резидента (физического или юридического лица).
Исторически, украинский бизнес создавал иностранные компании для оптимизации налоговой нагрузки, защиты активов, хеджирования валютных рисков и хранения валютных накоплений в иностранных банках.
Что страшнее: раскрытие КиК или уплата налогов на прибыль КиК?
Закон №466 предусматривает раскрытие КиК украинскими налоговыми резидентами и налогообложение в Украине скорректированной прибыли КиК пропорционально доле владения (с некоторыми исключениями).
При этом, судя по всему, раскрытие КиК беспокоит украинских бизнесменов не меньше необходимости уплаты налогов с прибыли КиК. Тем более, что платить их нужно будет не всегда. А вот объяснить, откуда взялся первый миллион, могут не все владельцы КиК. Однако раскрывать КиК нужно всегда - исключений нет.
Когда не нужно платить налоги с прибыли КиК?
Исключительно раскрытие КиК без уплаты в Украине налогов на прибыль КиК будет необходимо в следующих случаях:
1. Годовой доход всех КиК не более 2000000 евро. То есть, даже если у резидента Украины есть оффшор, но его годовой доход не превышает 2 млн евро, то платить налоги с прибыли такого оффшора не требуется. Так сколько же «обычных» граждан отсек этот критерий?
2. КиК создана в стране, с которой Украина заключила соглашение об избежании двойного налогообложения и:
- платит корпоративный налог по ставке не ниже 13%;
- или более 50% доходов КиК являются активными.
3. КиК является публичной компанией, акции которой обращаются на признанной фондовой бирже.
4. КиК ведет благотворительную деятельность и не распределяет прибыль среди учредителей.
Итак, налоги нужно будет платить с прибыли только «низконалоговых», «пассивных» и не публичных КиК. Опять же, значительное количество реальных КиК, созданных для ведения и расширения бизнеса, отсеивается.
Какие налоги нужно будет платить с прибыли КиК?
Если налоги с прибыли КиК платить всё же нужно, то есть несколько вариантов:
1. Для физических лиц, контролирующих КиК:
- не распределять дивиденды КиК и платить налог с доходов физлиц по ставке 18% + 1.5% военный сбор;
- распределять дивиденды КиК и платить доходный налог по ставке 9% + 1.5% военный сбор;
- владеть КиК через украинскую юридическое лицо и платить доходный налог с распределенных украинским юрлицом дивидендов по ставке 5% (плательщик налога на прибыль на общих основаниях) или 9% (неплательщик налога на прибыль) + 1.5% военный сбор.
2. Для юридических лиц, контролирующих КиК:
18% налог на прибыль на скорректированную прибыль КиК (за вычетом уплаченных в иностранных юрисдикциях налогов). При этом дивиденды (доходы от участия в капитале КиК) подлежат исключению из налогооблагаемой прибыли украинского юридического лица, контролирующего КиК.
Кроме уплаты налогов, бизнес должен будет подавать специальную отчетность, а также нести дополнительные расходы для соблюдения правил КиК (до документации по трансфертному ценообразованию и аудиторским отчетам). Это потребует дополнительных расходов под риском выплаты существенных штрафов за несоблюдение необходимых формальностей и процедур.
Почему же бизнес так боится раскрытия КиК?
Ответ на этот вопрос зависит от конкретной ситуации, но, прежде всего, это отсутствие культуры уплаты налогов. Недоплаченные налоги некоторыми бизнесменами рассматриваются как заработанные. Отсюда такое нежелание их платить через механизм КиК.
Второй фактор - это недоверие к государственным институтам, в том числе и потому, что бизнес и граждане не видят, куда их налоги расходуются. Отношение государственных служащих к населению очень часто сводится к «граждане для госслужащих», вместо «госслужащие для граждан». Поэтому уже сейчас бизнесмены, которые решают вопрос о целесообразности раскрыть свои КиК, рассматривают потенциальные последствия следующих проверок, инициирование уголовных дел, допросов и возможных попыток заставить «договориться» со стороны контролирующих органов. Введение существенных штрафов за нарушение правил КиК маловероятно будет способствовать уменьшению давления контролирующих органов на бизнес. Также, несмотря на все проведенные реформы, доверие бизнеса и населения к национальной судебной системе пребывает не на самом высоком уровне.
Сдерживающим фактором также может быть и отсутствие у потенциальных контролирующих КиК лиц законных источников происхождения средств, оказавшихся в оффшорах, и желание иметь собственный, никому не известный кошелек, с которого можно оплачивать вертолеты, виллы, покупать недвижимость и совершать другие личные расходы. Этот фактор мог бы быть нивелирован путем приурочение введение правил КиК до завершения раскрытия гражданами доходов в рамках процедуры нулевого декларирования.
В то же время, отсутствие доверия к государственным институтам будет, как минимум, сдерживать успешность нулевого декларирования. Особенно с учетом опыта налоговой амнистии, недавно проведенной северным соседом.
Нельзя исключать, что введение правил КиК будет перенесено на 2022 год. Если к этому времени завершится кампания по нулевому декларированию, а доверие бизнеса к контролирующим органам и судебной системе увеличится, то можно ожидать гораздо более позитивных результатов по количеству раскрытых КиК. При отсутствии такого доверия можно ожидать, что украинские граждане закроют свои иностранные компании или решат их не раскрывать («с» или «без» переоформления на «квалифицированных» номиналов), а особенно успешные - изменят свое налоговое резидентство, «перепишут» свой бизнес на что родственников, которые живут за границей, или «передадут» его в трасты.
Андрей Реун, заместитель Главы Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву, руководитель налоговой практики ЮГ LCF
Подробнее об этом Законе читайте в наших материалах:
Налоговые изменения стоит ожидать в ближайшее время (законопроект № 1210)
Повышена стоимость материальных активов, которые не считаются основными средствами
Верховная Рада изменила Налоговый кодекс: штрафы повышены
Также ознакомьтесь с рядом предложений Президента, с которыми он обратился в Кабмин.
Защита интересов клиента в суде требует глубинного анализа законодательного поля и правовых прецедентов. Для облегчения деятельности адвоката ЛІГА:ЗАКОН разработала LIGA360:АДВОКАТ - комплексное решение, которое объединяет главные инструменты в едином рабочем пространстве для адвоката. Получите доступ к полной базе НПА с обратными ссылками на связанные документы, 85 млн судебных решений с правовыми позициями Верховного Суда, информации о 6,5 млн компаний и предпринимателей с отражением бизнес-связей. Заказывайте в мае со скидкой 30 %.
