Суммы НДС, уплаченные комитентом комиссионеру в стоимости компенсации дополнительных расходов в рамках договора комиссии, включаются таким комитентом в налоговый кредит на основании составленной и зарегистрированной в ЕРНН комиссионером соответствующей налоговой накладной.
Это разъяснено в письме ГФС от 15 июля 2016 года № 15299/6/99-99-15-03-02-15.
ГФС указала, что дополнительные расходы комиссионера, совершенные им в рамках договора комиссии, являются расходами по обеспечению выполнения составляющих частей общего объема предоставляемой в рамках договора комиссии услуги, а потому является составляющей стоимости услуги, операция по поставке которой подлежит налогообложению по правилам, установленным для договоров комиссии.
В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Согласно пункту 201.1 статьи 201 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.
Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
