ГФС в письме № 153/6/99-99-19-02-02-15 рассказала об особенностях отнесения банком задолженности к категории «безнадежная».
Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финотчетности предприятия согласно национальным положениям бухучета или международным стандартам финотчетности, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» НК.
Подпунктом 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 НК определено, что банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают разницы, возникающие при формировании резервов в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов согласно требованиям МСФО с учетом требований пп. 139.3.2 - 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 НК.
В соответствии с пп. 139.3.2 п. 139.3 ст. 139 НК использование резерва в связи с прекращением признания актива в соответствии с требованиями международных стандартов финотчетности не изменяет финансовый результат до налогообложения, кроме случаев, определенных пп. 139.3.3 и 139.3.4 НК.
Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не отвечает признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом (часть 2 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 НК).
Следовательно, в случае использования резерва для списания актива, такой актив проверяется на соответствие критериям безнадежности, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК, и в случае их несоответствия производится корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии с частью 2 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 НК путем увеличения такого финансового результата на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не отвечает указанным признакам.
Признаки безнадежной задолженности определены пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК.
