Налоговые споры: внимание к судебным доктринам
Юристы ЮФ Sayenko Kharenko в своем докладе отошли от классического цитирования дел и сосредоточили внимание на судебных доктринах. Ведь не секрет, что с лета 2011 года, исходя из письма от 02.06.2011 г., ВАСУ начал оперировать понятием судебной доктрины. Конечно, фактически, эти доктрины не должны восприниматься как источник права, они не являются частью законодательства, а некоторые даже противоречат действующим нормативным актам. Тем не менее, на судебные доктрины следует обращать внимание, поскольку такова мировая тенденция.
Юрист Александр Марков отметил, что сейчас в ВАСУ и некоторых судах II инстанции используются такие доктрины:
- презумпция добросовестности и должной осмотрительности. Эта доктрина значит, что налогоплательщик, отражая операции в налоговом учете, действует добросовестно. Также плательщик налогов должен быть осмотрительным и знать, с кем работает;
- доктрина налоговой выгоды. Это новое явление в судебной практике: налоговая выгода так же является правом налогоплательщика, если это право используется добросовестно;
- доктрина деловой цели. Применяется в ситуации, когда налоговый орган утверждает, что если налогоплательщик не является прибыльным, то и его деятельность не направлена на получение прибыли;
- превалирование сущности над формой. Имеется в виду, что наличие недостатков в правовых документах не значит, что эти документы не могут быть использованы как доказательство;
- доктрина реальности хозяйственной операций. Предусматривает выяснение движения активов при взаимоотношениях с контрагентами, при смене материального состояния контрагентов, прослеживание движения товаров от контрагента к контрагенту.
Юристы признались, что многие из этих доктрин скопированы с доктрин Конституционного Суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.
Обжалование приказов о назначении налоговой проверки
Наконец в этом году Верховный Суд определил правовую позицию о том, что невыполнение требований пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 и п. 79.2 ст. 79 НК приводит к признанию проверки незаконной и отсутствии ее правовых последствий, отметили эксперты.
При отсутствии определенных пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК оснований для назначения документальной внеплановой выездной проверки приказ является противоправным. Это значит, что в приказе не указано, непредставление каких именно документов или письменных объяснений стало основанием для назначения проверки.
Юридическим последствием принятия решения о противоправности приказа является отсутствие налоговой проверки как юридического факта. При отсутствии проведенной проверки как юридического факта у контролирующего органа отсутствует компетенция на вынесение налогового уведомления-решения.
Роялти: к чему придираются налоговики?
Все больше внимание налоговые органы обращают на использование объектов права интеллектуальной собственности и, соответственно, вопрос налогообложения роялти с этим неразрывно связан. Юристы выделили несколько моментов, которые больше всего интересуют налоговиков. В частности, внимание уделяется удержанию суммы налога на доходы нерезидента. Также одним из «ноу-хау» налоговиков стала переквалификация услуги: фискалы часто утверждают, что не произошло передачи права на использование объекта интеллектуальной собственности, а фактически предоставлялись услуги, что влечет за собой налогообложение НДС.
Кроме того, не упускается из виду правильность расчета и уплаты роялти. Хотя это и технический вопрос, но были случаи, когда суд возвращал на новое рассмотрение дела, где не было проверено уплату роялти.
Также суд указывает на то, что необходимо исследовать, какое именно участие в создании дохода или в создании свойств объекта интеллектуальной собственности, который передается в пользование, осуществляет получатель роялти, то есть, не является ли он агентом или номинальным владельцем.
Уменьшение давления на бизнес
Большой переполох в юридической и бизнес среде вызвал в этом году Закон о внесении изменений в Налоговый кодекс относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков. Эксперты не поленились и определили самые важные изменения, на которые следует обратить внимание каждому юристу.
- Налоговые консультации:
- передача полномочий по обобщению налоговых консультаций Минфину;
- уточнение содержания индивидуальных налоговых консультаций;
- установление обязанности публикации индивидуальных налоговых консультации контролирующим органом;
- четкое урегулирование возможности обжалования в судебном порядке, как индивидуальной налоговой консультации, так и приказа об утверждении обобщающей налоговой консультации и последствий их отмены.
- Определение налоговых обязательств, начисление пени:
- запрет использовать как основание для выводов относительно взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами акт проверки, по результатам которого не направлено (вручено) налоговое уведомление-решение;
- контролирующие органы отныне уполномочены принимать налоговые уведомления-решения по результатам проверки, проведенной на основании судебного решения или постановления следователя, прокурора;
- не принимаются налоговые уведомления-решения на основании приговоров/постановлений о закрытии по нереабилитирующим обстоятельствам в уголовных процессах, начатых после 1 сентября 2015 года;
- пеня не начисляется при представлении уточняющего расчета в течение 90 календарных дней от предельной даты уплаты денежного обязательства.
- Проверки:
- копия приказа о проведении проверки должна обязательно содержать:
1) дату выдачи;
2) наименование контролирующего органа; наименование и реквизиты субъекта (ФИО физлица - плательщика налога, который проверяется), в случае проведения проверки в другом месте - адрес объекта, проверка которого проводится;
3) цель, вид (документальная плановая/внеплановая или фактическая проверка), основания для проведения проверки, определенные НК;
4) дату начала и продолжительность проверки, период деятельности, который будет проверяться.
- приказ о проведении проверки является действительным при наличии подписи руководителя контролирующего органа или его заместителя и скрепления печатью контролирующего органа;
- при наличии письменного обращения плательщика налогов вместо документальной невыездной проверки может проводиться документальная выездная проверка.
Налоговая реформа и подводные камни
Напомним, концепции налоговой реформы были представлены Минфином, Комитетом ВР по вопросам налоговой и таможенной политики, а также экспертами «Новой страны» и «Реанимационного проекта реформ».
Всем известно, что налоговая реформа коснется таких ключевых направлений, как ставки, уменьшение ЕСВ, изменение «упрощенки», налоги на роскошь, пересмотр ставок акцизов и рентной платы, легализация игорного бизнеса и добыча янтаря.
Но юристы в анализе налоговых перемен пошли дальше и выделили потенциальные «неочевидные» изменения, которые в качестве бонуса подкинет реформа налоговой сферы:
- восстановление требования относительно связи расходов с хоздеятельностью;
- аннулирование спецрежима НДС для с/х производителей;
- устранение порога для сделок, подлежащих контролю ТЦ;
- отмена верхней границы штрафов за непредставление ТЦ документации;
- внедрение электронного кабинета налогоплательщика;
- изменение процедуры проверок и апелляций (рассмотрение возражений органом высшего уровня и одноуровневая апелляция).
Таким образом, по прогнозам специалистов ЮФ Sayenko Kharenko, Минфин объединится с депутатами относительно модели налоговой реформы и в ближайшее время следует ожидать внесения субъектами законодательной инициативы проекта изменений в Налоговый Кодекс. После этого, конечно же, последует бурное обсуждение законопроекта и тысяча предложений. Ну а «под елку» следует ожидать уже принятие соответствующего Закона.
Кристина Головко, портал ЮРЛИГА
