ГФС в письме № 14996/6/99-99-19-02-02-15 рассказала, как определяется стоимостный критерий для применения трансфертного ценообразования при получении кредит-ноты от поставщика-нерезидента.
Согласно пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами, являются контролируемыми операциями.
При определении стоимостного критерия контролируемых операций с целью налогообложения контролируемых операций необходимо учитывать, что объем контролируемых операций рассчитывается по договорным ценам.
Под кредит-нотой понимается расчетный документ или уведомление, на которое ссылается одна из сторон, находящихся в расчетных отношениях, другой стороне, о записи в кредит счета последней определенной суммы, ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. То есть, с помощью кредит-ноты продавец товаров уведомляет покупателя об изменениях условий договора по компенсации стоимости товаров. Изменение стоимости товаров в случае получения кредит-ноты в налоговом учете отражается в зависимости от условий договора и условий изменения стоимости товаров, предусмотренных в кредит-ноте.
Согласно ч. 3 ст. 31 Закона № 2709-IV «О международном частном праве» (далее - Закон № 2709) внешнеэкономический договор, хотя бы одной стороной которого является юрлицо Украины, заключается в письменной форме независимо от места заключения, если иное не установлено законом или международным договором Украины. Порядок заключения внешнеэкономического договора согласно Положению о форме внешнеэкономических договоров утверждено приказом Минэкономики от 6 сентября 2001 года № 201 (далее - Положение № 201).
В соответствии с частью первой ст. 32 Закона № 2709 содержание правовой сделки может регулироваться правом, которое избрано сторонами, если иное не предусмотрено законом.
То есть, если во внешнеэкономическом договоре указано выбранное сторонами право (право Украины, страны нерезидента или третьей страны), соглашение регулируется именно им.
Если же такого условия во внешнеэкономическом договоре нет, по умолчанию будет применяться право страны продавца-нерезидента (ч. 3 ст. 32, ч. 1 ст. 44 Закона № 2709), в соответствии с которым и будут регулироваться условия предоставления кредит-ноты.
Условие относительно цены и общей стоимости договора является обязательным условием внешнеэкономического договора (п. 1.6 Положения № 201), в связи с чем условия о возможности изменения суммы компенсации товара по договору следует указать в таком договоре. Вместе с тем факт предоставления скидки (кредит-ноты) возможно оформить в виде дополнительного соглашения к конкретному договору, сумму компенсации стоимости товаров по которому было уменьшено.
Поскольку базой для определения стоимостного критерия контролируемых операций является договорная цена товара, а кредит-нота меняет определенную договором с нерезидентом стоимость поставленных товаров, то при определении стоимостного критерия контролируемых операций объем контролируемых операций рассчитывается по договорной цене такого товара с учетом изменений согласно предоставленной нерезидентом кредит-нотой.
