ГФС разъяснила порядок составления налоговой накладной при поставке самостоятельно изготовленных товаров.
Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг в соответствии с п. 187.1 ст. 187 НК считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, что обслуживает плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Учитывая изложенное, если «первым событием» является предварительная оплата за товар, который еще не изготовлен, то на дату получения такой предварительной оплаты поставщик - плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости такого товара, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Если при оприходовании на баланс предприятия/учреждения собственно изготовленного товара его производственная себестоимость превысит договорную стоимость, то на дату его оприходования на баланс плательщик налога должен составить вторую налоговую накладную исходя из разницы между производственной себестоимостью и договорной стоимостью такого товара. В такой налоговой накладной в левой верхней части делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины: 17 - составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.
Если первым событием при поставке собственно изготовленного товара будет отгрузка такого товара, и его производственная себестоимость превысит договорную стоимость, то на дату отгрузки налогоплательщик должен составить две налоговые накладные: одну - исходя из договорной стоимости товара, а вторую на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимостью с типом причины 17 - составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.
