ГФС роз'яснила порядок складання податкової накладної при постачанні самостійно виготовлених товарів.
Згідно п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу податкова накладна складається в день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Датою виникнення податкових зобов'язань по постачанню товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 НК вважається дата, що доводиться на податковий період, впродовж якого відбувається будь-яка з подій, подія раніше:
а) дата зарахування засобів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а у разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбутковування засобів в касі платника податку, а у разі відсутності такий - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а у разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, а для послуг - дата оформлення документу, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Враховуючи викладене, якщо "першою подією" є попередня плата за товар який ще не виготовлений, то на дату отримання такої попередньої оплати постачальник - платник ПДВ повинен визначити податкові зобов'язання по ПДВ виходячи з договірної вартості такого товару, скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЕРНН.
Якщо при оприбутковуванні на баланс підприємства/установи власне виготовленого товару його виробнича собівартість перевищить договірну вартість, то на дату його оприбутковування на баланс платник податку повинен скласти другу податкову накладну виходячи з різниці між виробничою собівартістю і договірною вартістю такого товару. У такій податковій накладній в лівій верхній частині робиться відповідна позначка "Х" і вказується тип причини : 17 - складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання. Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЕРНН.
Якщо першою подією при постачанні власне виготовленого товару буде відвантаження такого товару, і його виробнича собівартість перевищить договірну вартість, то на дату відвантаження платник податків повинен скласти дві податкові накладні: одну - виходячи з договірної вартості товару, а другу на різницю між виробничою собівартістю і договірною вартістю з типом причини 17 - складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання.
