Миндоходов приказом от 10.10.2013 г. № 572 утвердило Порядок применения налогового залога органами доходов и сборов, действие которого распространяется на налогоплательщиков-физлиц (резидентов и нерезидентов), юрлиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом либо налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов, сборов, платежей согласно НК.
Так, право налогового залога возникает в случае:
- неуплаты в сроки, установленные НК, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем указанного срока;
- неуплаты в сроки, установленные НК, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной органом доходов и сборов, - со дня возникновения налогового долга.
День возникновения права налогового залога определяется на основании данных информационной системы, которая ведется органами доходов и сборов в соответствии с законодательством.
Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящееся в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных п. 89.5 ст. 89 разд. II Кодекса, а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем. В случае если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, является меньше суммы налогового долга налогоплательщика, право налогового залога распространяется на такое имущество.
Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подп. 87.3.7 п. 87.3 ст. 87 разд. II НК, на ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и являющиеся обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций. При этом право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает двадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Уведомление о возникновении права налогового залога содержится в налоговом требовании, направляемом налогоплательщику в соответствии с требованиями ст. 59 раздела II НК.
Кроме того, Порядок предусматривает следующие законодательные процедуры:
- описание имущества, на которое распространяется право налогового залога;
- государственная регистрация налогового залога;
- согласование операций с заставленным имуществом;
- прекращение налогового залога.
Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
