Одним из наиболее распространенных способов иностранного инвестирования в экономику Украины является приобретение корпоративных прав в компании, зарегистрированной в соответствии с законодательством Украины. Причем, если войти в состав учредителей редко является проблемой (особенно если речь идет о физических лицах - нерезидентах), то получить доходы от своего инвестирования в любом виде - иногда очень затруднительно. Банки как субъекты валютного контроля с радостью «впускают» в Украину валюту, гривни и иные ценности. Иногда даже - в нарушение банковского законодательства, регулирующего вопросы иностранного инвестирования, которое за последние десять лет менялось не единожды. А затем, по прошествии многих лет, когда приходит время выплачивать дивиденды, появляются проблемы. Притом что иностранному инвестору (особенно, если он «формальный») как добросовестному приобретателю, конечно, абсолютно все равно, где и на каком этапе была совершена ошибка. Он заслужил на получение части прибыли. В любом случае, как показывает практика, из самой, казалось бы, безнадежной ситуации можно найти выход.
Ситуация, о которой хотелось бы поведать, уходит своими корнями в далекий 2005 год. С уверенностью можем сказать, что таких инцидентов на протяжении последних лет было достаточно - в состав учредителей украинского юридического лица вошли иностранные инвесторы в нарушение процедуры инвестирования. И если с иностранными юридическими лицами такое вряд ли могло случиться, то граждане-нерезиденты могли стать участниками украинского предприятия легко, быстро и зачастую нарушая какие-либо формальности.
В итоге в состав учредителей резидента Украины наряду с несколькими резидентами вошло физическое лицо - нерезидент. Причем вошел этот нерезидент достаточно банально: пришел в кассу одного из столичных отделений банка, куда внес всего несколько тысяч гривен наличными, даже указав в назначении платежа «Пополнение уставного фонда компании Н». И никто даже не проверил его паспорт, ИНН, не выяснил, что этот гражданин - резидент иностранного государства.
Через несколько лет этот учредитель решил выйти из бизнеса, переуступив свою долю уже юридическому лицу - нерезиденту. Никаких взаиморасчетов - просто нотариально удостоверенное заявление о выходе из состава участников и переуступке доли. На основании этого заявления на общем собрании в состав учредителей приняли нового участника, внесли изменения в устав и жили себе поживали спокойно до 2012 года, в котором наконец все участники приняли решение о выплате дивидендов по результатам 2011 года.
Как нужно инвестировать
Постановлением Правления НБУ «Об урегулировании вопросов иностранного инвестирования в Украину» № 280 от 10 августа 2005 года предусмотрены два варианта перечисления дивидендов:
1) резидентом с текущего счета в иностранной валюте на счет иностранного инвестора в заграничном банке, если иностранная инвестиция поступала непосредственно на текущий счет резидента;
2) резидентом с текущего счета в иностранной валюте на инвестиционный счет иностранного инвестора, если иностранная инвестиция поступала на инвестиционный счет.
Для того чтобы выплатить нерезиденту дивиденды, необходимо в любом случае купить иностранную валюту в банке именно с этой целью. |
То есть, для того чтобы выплатить нерезиденту дивиденды, необходимо в любом случае купить иностранную валюту в банке именно с этой целью. Ни о каком переводе гривен за рубеж речи быть не может.
Однако банк отказал в выплате дивидендов по очевидной причине - иностранного инвестирования не было. Была нарушена процедура зачисления денег на счет резидента в 2005 году тем самым физическим лицом - нерезидентом, который должен был перечислить средства на текущий счет резидента либо с инвестиционного, либо с текущего счета физического лица.
Кроме того, инвестиция не была зарегистрирована. А в том случае если инвестиция не прошла процедуру государственной регистрации, для покупки валюты, среди прочего, необходима справка банка о перечислении денег в инвалюте со счета инвестора из-за границы или гривнях/валюте с инвестиционного счета. А если такой справки нет, то банк, естественно, откажет в продаже валюты.
Правилами торговли иностранной валютой определено, что к государственной регистрации инвестиций в сущности приравнивается иное основание упрощения процедуры покупки валюты - истечение пятилетнего срока между датами приобретения иностранным инвестором права собственности на объект инвестиции и подачи заявления на покупку иностранной валюты.
То есть, если с момента осуществления инвестиции прошло пять лет, то такая инвестиция практически приравнивается к зарегистрированной. Это означает, что выплатить доход инвестору будет проще, а банк не имеет права подвергать сомнению легитимность операций старше пяти лет.
В этом случае вместо договора об осуществлении иностранной инвестиции с документальным подтверждением его выполнения нужно подать всего-навсего любой документ, подтверждающий участие инвестора в украинском предприятии. Это может быть выписка из реестра владельцев ЦБ, копия устава ООО, свежее извлечение из ЕГРПОУ о составе учредителей.
Кроме того, ни справка банка о зачислении средств в инвалюте со счета инвестора либо гривен/валюты с инвестиционного счета, ни грузовая таможенная декларация (в случае если инвестиции осуществлялась в имущественной форме) в этом случае не подается.
Также вместо документа, подтверждающего государственную регистрацию инвестиций, необходимо подать письменное подтверждение иностранного инвестора о том, что государственная регистрация иностранной инвестиции в соответствии со ст. 13 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» не осуществлялась (пример - во вложении).
К слову, этих документов, а также копии протокола общего собрания, на котором участники приняли решение о выплате дивидендов, декларации о налоге на прибыль компании-резидента, копии учредительных документов участника-нерезидента хватило для того, чтобы выплатить в итоге дивиденды.
Налогообложение
Теперь о самом главном - налогообложении доходов нерезидентов. Вопросам взимания налога на прибыль юридических лиц - нерезидентов посвящена ст. 160 Налогового кодекса.
Резидент, осуществляющий такой доход в пользу нерезидента согласно п. 160.2 Налогового кодекса, обязан удержать с него 15 % от суммы дохода за счет нерезидента, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.
Если же между государством, в котором участник общества является резидентом, и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, то ставка, скорее всего, будет равняться нулю. Однако стоит помнить о том, что п. 103.4 Налогового кодекса дает право использовать данную льготу только при наличии справки о резидентстве компании-инвестора. Без этой справки компания - плательщик дивидендов обязана уплатить налог на прибыль за своего инвестора. Причем справка должна быть датирована не позднее дня выплаты дивидендов.
ВЫВОД:
Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» закрепляет, что иностранным инвесторам гарантируется беспрепятственный и безотлагательный перевод за границу их прибылей, доходов и других средств в иностранной валюте. Однако это не означает, что незарегистрированные инвестиции лишают инвестора права на получение дивидендов. В Законе предусмотрена гарантия оперативного перевода дивидендов за границу, но не право на перевод дивидендов за границу. В данном Законе и в других нормативно-правовых актах Украины не закреплена обязанность инвестора регистрировать инвестицию.
Частью 2 ст. 12 Закона закреплено, что порядок перевода за границу прибылей, доходов и других средств, полученных вследствие осуществления иностранных инвестиций, определяется Национальным банком Украины.
Но в актах НБУ не определено, что инвестор обязан зарегистрировать инвестицию. Более того, в п. 3.1 письма НБУ № 13-124/4696-9871 от 5 октября 2005 года указано, что действующим законодательством не установлена обязательность государственной регистрации иностранных инвестиций.
Если же инвестиции не зарегистрированы, а в процессе входа инвестиций в Украину было допущено нарушение законодательства, придется ждать пять лет, по истечении которых можно вернуть иностранному инвестору доход с источником происхождения из Украины.
________________________
«ЮРИСТ & ЗАКОН» - это электронное аналитическое издание, входящее в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданное специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения «ЮРИСТ & ЗАКОН» обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или к региональным дилерам.
