С 1 апреля 2011 года, вступает в силу Раздел III Налогового кодекса Украины. Им регулируется налогообложение прибыли предприятий. Именно налог на прибыль претерпел самые существенные (по сравнению с иными налогами) изменения в ходе налоговой реформы, ознаменовавшейся принятием НК. Этот налог идет вторым в ряду наиболее важных с точки зрения пополнения государственного бюджета, уступая только лишь НДС.
В налогообложении прибыли изменено многое: от терминов до новых ставок и базы. Ставки снижаются, но налоговый учет усложняется. На смену существовавшим 25% как ставке налога на прибыль приходят 16%, но, увы, не сразу, а постепенно, в течение последующих 4 лет. С 1 апреля 2011 года ставка составит 23%, в 2012 году - 21%, в 2013 году - 19% и только с 1 января 2014 года она будет равняться указанным в п. 151.1 Кодекса 16%.
Поскольку Раздел III НК применяется при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных с 1 апреля 2011 года, то по итогам деятельности в 1 квартале еще будет действовать ставка в 25%, установленная Законом "О налогообложении прибыли предприятий", а отчетность будет подаваться по "старым" формам.
Нулевая ставка или "прибыльные каникулы"
Нулевая ставка налога на прибыль предусмотрена для страховщиков, осуществляющих страхование жизни, а также для предприятий, которым уготованы "налоговые каникулы". "Каникулы", согласно пункту 154.6 НК, продлятся с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года и коснуться плательщиков, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 миллионов гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода зарплаты (дохода) работников не меньше, чем 2 минимальные зарплаты. Помимо этого предприятия, претендующие на "каникулы", должны соответствовать еще и одному из следующих критериев:
1) быть созданными после 1 апреля 2011 года;
2) либо в течение 3 последних лет подряд (или на протяжении всего предшествующего периода, если предприятие существует менее 3 лет) иметь ежегодный задекларированный объем доходов, не превышающий 3 миллионов гривен, а среднее учетное количество работников в этом периоде - не превышающим 20 человек;
3) либо быть зарегистрированными плательщиками единого налога в период до вступления в силу НК (до 01.01.2011 г.), у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) составлял до 1 миллиона гривен, а среднее учетное количество работников - до 50 человек.
Но если в дальнейшей деятельности предприятие эти критерии нарушит, то в период, на который придутся нарушения, нулевую ставку нельзя будет применить.
Впрочем, далеко не все из соответствующих указанным условиям смогут рассчитывать на 0% налога на прибыль. Действие этих норм не распространяется на предприятия, созданные после вступления НК в силу (после 01.01.2011 г.) путем реорганизации (слияния, присоединения, раздела, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации.
Не распространяется оно и на тех, кто занимается деятельностью финансовой, охранной, внешнеэкономической; обменом валют; оптовой торговлей и посредничеством в ней; деятельностью в сфере развлечений; производством, оптовой продажей, экспортом и импортом подакцизных товаров; производством и продажей топливно-смазочных материалов; добычей, серийным производством и изготовлением драгоценных металлов и камней; добычей и реализацией полезных ископаемых общегосударственного значения; операциями с недвижимостью, арендой; организацией торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата; предоставлением услуг телевидения и радиовещания; производством продукции из давальческого сырья; производством и распределением электроэнергии, газа и воды; правом, бухучетом, инжинирингом, предоставлением услуг предпринимателям.
Иные временно освобожденные
Временно, до 1 января 2015 года освобождается он налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная от изготовления на Украине книжной продукции. До 1 января 2016 года не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные производителями фильмов, в том числе мультипликационных, и направленные на производство фильмов.
До 1 января 2020 года освобождается от налогообложения прибыль производителей биотоплива, полученная от его продажи; прибыль от одновременного производства электро- и тепловой энергии с использованием биологических видов топлива; прибыль производителей техники и энергетических установок, потребляющих биотопливо, полученная от продажи этой техники и установок. На тот же период освобождается от налога прибыль от добычи и использования метана.
На 10 лет, начиная с 01.01.2011 г. (то есть до конца 2020 года), освобождается от налогообложения прибыль отелей категории от 3 до 5 звезд; предприятий легкой промышленности; предприятий электроэнергетики от продажи электроэнергии, полученной из восстановительных источников; предприятий судостроительной, самолетостроительной промышленности и предприятий машиностроения для АПК.
Мы будем учитывать теперь по-новому
Среди плательщиков налога на прибыль вступающим в силу разделом Налогового кодекса названы и неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности или доходов, подлежащих налогообложению по НК.
Объектом налогообложения, согласно Разделу III НК, является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также на сумму иных расходов отчетного налогового периода.
Доходы и расходы (заметим, не валовые, а просто доходы и расходы) будут учитываться по-новому. Налоговым кодексом задуман частичный переход налогового учета на стандарты учета бухгалтерского. Правило "первого события" уходит в небытие.
Датой получения дохода, учитываемого для определения объекта налогообложения, будет считаться отчетный период, в котором такие доходы признаны, независимо от фактического поступления средств. Доход от реализации товара признается по дате перехода покупателю права собственности на товар (ст. 137 НК). Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или иного документа, подтверждающего выполнение работ и оказание услуг.
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов (подтверждающих осуществление расходов), обязательность ведения и хранения которых устанавливается правилами бухгалтерского учета. Расходы, формирующие себестоимость реализованного товара, выполненных работ и предоставленных услуг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ и услуг). Иные расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Не включаются в состав расходов для определения объекта налогообложения те из них, которые не связаны с осуществлением хозяйственной деятельности. Не считаются расходами все те товары, работы и услуги, материальные и нематериальные активы, которые приобретены у физического лица-предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме действующего в сфере информатизации). Включать в расходы суммы, потраченные на приобретение товаров у физлица, доходы которого облагаются налогом по общей системе, не запрещено.
Иные любопытные моменты
Если на дату перехода от одной системы учета к другой - на 1 апреля 2011 года - общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета окажется меньшей, чем общая их стоимость по данным налогового учета, то временная налоговая разница будет признаваться отдельным активом и амортизироваться с применением прямолинейного метода в течение 3 лет.
Срок начисления амортизации, в соответствии со вступающим в силу Разделом III Налогового кодекса, будет устанавливаться приказом по предприятию (при зачислении объекта на баланс) и не может быть меньшим, чем это определено в НК. Основные средства и иные необоротные активы разделяются на 15 групп, каждой из которых соответствует минимально допустимый срок их амортизации. Последняя будет проводиться с учетом переоценки основных фондов.
НК сохраняет ограничения относительно "обычных" цен, однако предусматривает конкретные методы их определения (сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продаж), цены перепродажи, "расходы плюс", распределения прибыли, чистой прибыли). И, что немаловажно, даже при отклонении от "обычных" цен в налоговом учете налоговые обязательства не могут быть начислены, а показатели налоговой отчетности не должны корректироваться, если отклонение (в сторону увеличения или уменьшения) составляет менее 20%. Эти нововведения в отношении "обычных" начнут действовать с 2013 года.
Выше перечислены далеко не все "первоапрельские сюрпризы" Раздела III, который, как полагают специалисты, изменил налог на прибыль так, что его невозможно узнать, но не в лучшую сторону, даже с учетом снижения ставок. Что же касается раздачи льгот, то здесь многие специалисты и вовсе скептичны - они считают это неравноценными условиями ведения бизнеса.Окончательный "приговор" вынесет практика.
