Податкова у своєму роз'ясненні від 15.10.2013 р. нагадує, що організаційні стосунки, пов'язані з передачею в оренду майна, що знаходиться в державній і комунальній власності, регулюються Законом № 2269 - XII "Про оренду державного і комунального майна" (далі - Закон № 2269).
При цьому повідомляється, що п. 17 Методики розрахунку орендної плати за державне майно встановлено, зокрема, що у разі коли орендодавцем майна є Фонд державного майна, його регіональне відділення або представництво, орендна плата спрямовується:
- за цілісні майнові комплекси держпідприємств - до державного бюджету;
- за нерухоме майно державних підприємств, організацій - 70 % орендної плати до державного бюджету, 30 % державному підприємству, організації, на балансі яких знаходиться це майно;
- за майно, що не увійшло до статутного фонду господарського суспільства, створеного в процесі приватизації (корпоратизації), - до державного бюджету. Якщо господарське суспільство, створене в процесі приватизації (корпоратизації), утримує об'єкти житлового фонду, що не увійшли до його статутного фонду, - 70 % орендної плати до державного бюджету, 30 % господарському суспільству.
Крім того, вказано, що взаємовідношення стосовно оренди державного майна, у тому числі і порядок перерахування орендної плати до бюджету, термінів внесення орендної плати регулюються договорами оренди.
Згідно пп. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу об'єктом обкладення ПДВ являються операції платників податків з поставки послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 НК. У базу оподаткування включаються вартість товарів/послуг і матеріальних і нематеріальних активів, які передаються платникові податків безпосередньо одержувачем товарів/послуг, поставлених таким платником (п. 188.1 ст. 188 НК) податків, що поставляються.
Виключені з числа об'єктів оподаткування операції по оплаті орендної плати або концесійного платежу по договорах відповідно оренда або концесії цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями або концессиедателями по договорах виступають органи держвлади або ОМС, а платежі відповідно до закону зараховуються до державного або місцевого бюджету (п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НК).
Так, згідно Порядку заповнення податковій накладній на дату виникнення податкових зобов'язань по ПДВ державне підприємство - орендодавець (незалежно від того, чи розподіляє орендар суму орендної плати або перераховує її на рахунок орендодавця в повному об'ємі) виписує податкову накладну на суму орендної плати, передбачену договором оренди, без урахування витрат на зміст наданого в оренду нерухомого майна, комунальні послуги і енергоносії. Якщо на операцію по оренді державного майна поширюються норми п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НК, податкова накладна не виписується.
