З метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства Миндоходов ствердило Узагальнювальну податкову консультацію відносно особливостей обкладення ПДВ операцій з поставки програмної продукції. У відповідному наказі від 07.10.2013 № 536 роз'яснені особливості законодавчої регламентації і відмічений факт того, що звільнення від обкладення ПДВ поширюється не на окремих суб'єктів господарювання, а на операції з поставки товарів/послуг.
У документі зроблені наступні висновки:
1. Звільнення від обкладення ПДВ операцій з поставки програмної продукції застосовується в обов'язковому порядку без можливості відмови від застосування цієї пільги.
2. Звільнення від обкладення ПДВ операцій з поставки програмної продукції не залежить від реєстрації платника ПДВ як суб'єкта, що застосовує особливості оподаткування на прибуток підприємств суб'єктів індустрії програмної продукції, передбачені п. 15 подразд. 10 разд. XX НК, оскільки застосовується до таких операцій, а не суб'єктів.
3. Операції з поставки програмної продукції з передачею права власності на таку продукцію (згідно з угодою про передачу виняткових майнових прав інтелектуальної власності) звільняються від обкладення ПДВ незалежно від того, чи поставляється така продукція на матеріальних носіях або передається покупцеві іншим шляхом, в т. ч. і з використанням мережі Інтернет, електронної пошти або інших засобів передачі інформації.
4. Якщо технічна підтримка (встановлення, налаштування, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм), здійснювана її виробником, являється складового постачання програмної продукції, то операції з поставки програмної продукції, до складу вартості якої входять послуги з технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм), звільняються від обкладення ПДВ.
5. Операції з поставки систем і пристроїв/устаткування, невід'ємною складовою якого є програмна продукція, не віднесені до операцій з поставки товарів і послуг, до яких застосовуються податкові пільги по податку на додану вартість. Відповідно, при здійсненні таких операцій платники податків зобов'язані нараховувати і сплачувати податок на додану вартість по таких операціях на загальних підставах, визначених для постачання товарів і послуг в Україні.
Тільки у випадку якщо програмна продукція була поставлена підприємством - постачальником/виконавцем робіт по побудові системи як окремий елемент постачання і на таку продукцію передано право власності (згідно з угодою про передачу виняткових майнових прав інтелектуальної власності), то така операція звільняється від оподаткування на додану вартість як операція з поставки програмної продукції згідно п. 26.1 подр. 2 разд. XX НК.
6. Операції з поставки програмної продукції від нерезидента резидентові на митну територію України і від резидента нерезиденту не обкладаються ПДВ.
7. Операції з поставки окремих компонентів програмної продукції, на основі або за допомогою яких створюється певна програмна продукція або які можуть діяти як самостійні комп'ютерні програми, звільняються від оподаткування на додану вартість.
8. При наданні невиняткового права на користування програмною продукцією на підставі ліцензійного (субліцензії) договору має місце операція за поданням права на користування об'єктом авторського права або нематеріальним активом, який залишається у власності іншої особи (правовласника). Плата за надання права користування комп'ютерною програмою як об'єктом авторського права, сплачувана користувачем на підставі ліцензійного (субліцензії) договору, являється роялті. Відповідно до пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 НК виплата роялті в грошовій формі не є об'єктом обкладення ПДВ.
9. Операції з поставки послуг (виконанню робіт) з розробки програмної продукції або її компонентів, на які право власності отримує замовник після завершення виконання таких послуг (робіт), обкладаються ПДВ в загальновстановленому порядку по основній ставці.
10. У випадку якщо поставляється екземпляр комп'ютерної програми з наданням (постачанням) ліцензії, що є переліком умов відносно обмеженого використання такої комп'ютерної програми по її функціональному призначенню і складового постачання самої комп'ютерної програми, що одночасно являється, то така операція звільняється від оподаткування. При цьому режим звільнення від оподаткування застосовується на усіх етапах постачання екземпляра комп'ютерної програми : від її обличчя, що створило, до споживача.
