Державна податкова служба України листом від 09.08.2012 р. № 320/0/71-12/15-1217 повідомляє про облік негативного фінансового результату з цінними паперами і дериватами у визначенні об'єкту оподаткування платників податку в 2012 - 2015 роках.
Відмітимо, що Податковим кодексом встановлений окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і дериватами.
Так, якщо в звітному періоді витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів або інших видів корпоративних прав перевищують прибутки платника податків, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів або інших корпоративних прав цього ж виду впродовж такого звітного періоду, то сума такого негативного значення підлягає включенню у витрати першого календарного кварталу наступного податкового року (п. 150.1 ст. 150 НК).
Розрахунок об'єкту оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів і року здійснюється з урахуванням відміченого негативного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого негативного значення.
При цьому в листі говориться, що п. 3 підрозділи 4 Розділи XX НК встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 НК застосовується в 2012 - 2015 роках таким чином.
Якщо результатом розрахунку об'єкту оподаткування платника податків з числа резидентів платників, дохід якого за 2011 р. склали 1 млн. грн. і більше станом на 1 січня 2012 р. має негативне значення (з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування за 2010 податковий рік), то сума його значення підлягає включенню у витрати:
- звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 р., у розмірі 25 % суми такого негативного значення. У випадку якщо 25 % сум негативного значення об'єкту оподаткування не погашається впродовж цього і за підсумками наступних податкових періодів 2012 р., то непогашена сума підлягає обліку при визначенні податкових зобов'язань в наступних податкових періодах.
Те ж саме торкається і періодів 2013-2015 років, до яких застосовується аналогічний порядок включення у витрати негативного значення доходу по операціях з цінними паперами і іншими корпоративними правами.
Для підприємств з доходом за 2011 р. менше 1 млн. грн. п. 150.1 ст. 150 НК застосовується з урахуванням такого:
якщо результатом розрахунку об'єкту оподаткування платника податку за результатами 2011 податкового року є негативне значення, то сума такого значення підлягає включенню у витрати звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 р. і наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого негативного значення.
Таким чином, ДПС відмічає, що в податковій декларації по податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 р.), у платників з доходом за 2011 р. 1 мільйон гривен і більше, враховується тільки 25 % сум негативного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами, які вважаються за станом на 1 січня 2012 р. в порядку, передбаченому п. 3 підрозділи 4 Розділи XX НК.
