При визначенні суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, на яку нараховується авансовий внесок по податку на прибуток, над значенням об'єкту оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, необхідно одночасне дотримання 2-х умов :
- подана декларація по податку на прибуток за такий рік
- повністю погашені податкові зобов'язання, самостійно нараховані платником в такій декларації.
Інакше авансовий внесок по податку на прибуток нараховується на усю суму дивідендів, розповіла ГФС в листі № 23921/6/99-99-19-02-02-15.
Порядок сплати податкового зобов'язання по податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.11 ст. 57 Податкового кодексу.
Згідно пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НК, окрім випадків, передбачених пп. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 НК, емітент корпоративних прав, що приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує і вносить до бюджету авансовий внесок по податку на прибуток.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендівщо підлягають виплаті, над значенням об'єкту оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання по якому погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється по ставці, встановленій п. 136.1 ст. 136 НК. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, зменшується на суму авансового внеску.
Ця норма застосовується, починаючи з виплат дивідендів в 2015 році за підсумками попередніх років.
Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для розрахунку суми вказаного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, розрахованого пропорційно кількості місяцівза які виплачуються дивіденди (пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НК).
У випадку якщо в звітному році за рішенням власників розподіляється нерозподілений прибуток відразу за декілька попередніх років, то з метою визначення суми дивідендів, на яку нараховується авансовий внесок, нерозподілений прибуток, який доводиться на кожен рік за даними финотчетности, порівнюється з об'єктом оподаткування податком на прибуток за відповідний рік.
Відповідно до пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НК у разі наявності непогашеного грошового зобов'язання, авансовий внесок розраховується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
Грошовим зобов'язанням в даному випадку являється сума податкових зобов'язань по податку на прибуток, самостійно нарахованих платником в податковій декларації за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди.
