Державна фіскальна служба в листі від 15 січня 2016 року № 666/6/99-95-42-03-15 надала роз'яснення відносно обліку негативного значення від патентованої діяльності, задекларованого за результатами 2014 рокупри визначенні об'єкту оподаткування на прибуток.
Пунктом 152.2 ст. 152 Податкового кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015) було передбачено, що платник податку на прибуток, який проводив діяльність, що підлягає патентуванню зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності і окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою такий платник повинен був вести окремий облік прибутківотриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, і витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням негативного значення як результату розрахунку об'єкту оподаткування.
При цьому негативне значення як результат розрахунку об'єкту оподаткування, отриманий від ведення діяльності, що підлягає патентуванню, не враховувався для визначення об'єкту оподаткування і відшкодовувався за рахунок прибутків, отриманих в майбутніх податкових періодах від такої діяльності (абзац другий п. 150.1 ст. 150 Кодексу в редакції, що діяла до 01.01.2015).
Законом від 28 грудня 2014 року № 71 - VIII розділ III "Податок на прибуток підприємств" НК викладений в новій редакції, якій не передбачено окремого порядку списання збитків від патентуванню.
Починаючи з 01.01.2015 особливості оподаткування податку на прибуток встановлено ст. 134 Кодекси. Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекси об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток з джерелом походження з України і за її межами, яка визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибули або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, що виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств".
Відповідно до пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму негативного значення об'єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення вказаного пункту застосовуються з урахуванням п. 3 підрозділи 4 розділи XX "Перехідні положення" Кодексу.
Таким чином, негативне значення об'єкту оподаткування від патентованої діяльностіщо виникло в попередніх звітних (податкових) періодах, враховується у складі загального негативного значення об'єкту оподаткування, що зменшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до положень пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодексу у вигляді різниці.
