Государственная фискальная служба в письме от 15 января 2016 года № 666/6/99-95-42-03-15 предоставила разъяснения относительно учета отрицательного значения от патентованной деятельности, задекларированного по результатам 2014 года, при определении объекта обложения налогом на прибыль.
Пунктом 152.2 ст. 152 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) было предусмотрено, что плательщик налога на прибыль, который проводил деятельность, подлежащую патентованию обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности. С этой целью такой плательщик должен был вести отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.
При этом, отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывался для определения объекта налогообложения и возмещался за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абзац второй п. 150.1 ст. 150 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015).
Законом от 28 декабря 2014 года № 71-VIII раздел III «Налог на прибыль предприятий» НК изложен в новой редакции, которой не предусмотрено отдельного порядка списания убытков от патентованию.
Начиная с 01.01.2015 особенности налогообложения налога на прибыль установлены ст. 134 Кодекса. Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий».
В соответствии с пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом п. 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.
Таким образом, отрицательное значение объекта налогообложения от патентованной деятельности, возникшее в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, учитывается в составе общего отрицательного значения объекта налогообложения, что уменьшает финансовый результат до налогообложения в соответствии с положениями пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодекса в виде разницы.
