У листі № 22839/6/99-99-19-03-02-15 ГФС роз'яснила нюанси оподаткування ПДВ операції по перерахуванню коштів у вигляді гарантійного внеску за договором оренди.
Згідно пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 НК операції по передачі майна у зберігання (відповідальне зберігання), в концесію, а також в лізинг (оренду), окрім передачі у фінансовий лізинг, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, передача майна в орендуа також повернення такого майна його власникові не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Якщо умовами договору оренди передбачено, що засоби у виді гарантійних платежів (внесків) зараховуються в оплату лізингових (орендних) платежів, то ця сума гарантійних платежів збільшує базу обкладення ПДВ у орендодавця. При цьому податкові зобов'язання у орендодавця і податковий кредит у орендаря визначаються на дату, визначену п. 187.1 ст. 187 і п. 198.2 ст. 198 НК відповідно.
Якщо ж умовами договору оренди передбачено, що гарантійні платежі виконують виключно функцію способу забезпечення виконання зобов'язань і підлягають поверненню орендареві у кінці терміну дії договору, то ця сума гарантійних платежів не збільшує базу оподаткування у орендодавця. Податкові зобов'язання орендодавцем і податковий кредит орендарем при отриманні/перерахуванні такого гарантійного платежу не визначаються.
При цьому у разі зміни в процесі виконання договору оренди напряму використання отриманого раніше гарантійного платежу, який спочатку виконував функцію засобу забезпечення виконання зобов'язань за договором, а потім спрямовується в рахунок оплати лізингових платежів, що повинно бути обумовлено додатковою угодою до договору, на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (дата укладення додаткового договору до договору) орендодавець повинен нарахувати податкові зобов'язання отриманих гарантійних платежів, а орендар на вказану дату має право на формування податкового кредиту, за умови реєстрації податкової накладної в ЕРНН і виконання інших правил відносно формування податкового кредиту.
