В письме № 22839/6/99-99-19-03-02-15 ГФС разъяснила нюансы налогообложения НДС операции по перечислению средств в виде гарантийного взноса по договору аренды.
Согласно пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 НК операции по передаче имущества в хранение (ответственное хранение), в концессию, а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг, не являются объектом налогообложения НДС.
Таким образом, передача имущества в аренду, а также возврат такого имущества его владельцу не являются объектом налогообложения НДС.
Если условиями договора аренды предусмотрено, что средства в виде гарантийных платежей (взносов) засчитываются в оплату лизинговых (арендных) платежей, то эта сумма гарантийных платежей увеличивает базу обложения НДС у арендодателя. При этом налоговые обязательства у арендодателя и налоговый кредит у арендатора определяются на дату, определенную п. 187.1 ст. 187 и п. 198.2 ст. 198 НК соответственно.
Если же условиями договора аренды предусмотрено, что гарантийные платежи выполняют исключительно функцию способа обеспечения исполнения обязательств и подлежат возврату арендатору в конце срока действия договора, то эта сумма гарантийных платежей не увеличивает базу налогообложения у арендодателя. Налоговые обязательства арендодателем и налоговый кредит арендатором при получении/перечислении такого гарантийного платежа не определяются.
При этом в случае изменения в процессе исполнения договора аренды направления использования полученного ранее гарантийного платежа, который сначала выполнял функцию средства обеспечения исполнения обязательств по договору, а затем направляется в счет оплаты лизинговых платежей, что должно быть оговорено дополнительным соглашением к договору, на дату изменения направления использования гарантийного платежа (дата заключения дополнительного соглашения к договору) арендодатель должен начислить налоговые обязательства на сумму полученных гарантийных платежей, а арендатор на указанную дату имеет право на формирование налогового кредита, при условии регистрации налоговой накладной в ЕРНН и выполнения других правил относительно формирования налогового кредита.
