3 июня 2013 г. приказом № 143 Миндоходов наконец-то утвердило очень важный налоговый документ, определяющий нормативное урегулирование анонсированных ранее инициатив по внедрению процедуры проведения электронных налоговых проверок, - Порядок представления налогоплательщиком заявления о проведении документальной невыездной внеплановой электронной проверки и принятия решения территориальным органом Министерства о проведении такой проверки (подробнее о нововведении читайте в новостях ЮРЛИГИ «Миндоходов планирует введение электронных дистанционных проверок», «Бродский согласовал порядок подачи налогоплательщиком заявления на проведение электронной проверки» и «С 1 января 2014 года Миндоходов начнет проводить электронные проверки»).
Документ, в частности, регламентирует процедуру принятия решения территориальным органом Миндоходов о проведении электронной проверки и утверждает форму такого решения, а также устанавливает нормативные требования к заявлению о проведении электронной проверки (по утвержденной форме) и порядку его представления.
Отметим, что нормативные положения Порядка предусматривают законодательную процедуру, согласно которой налогоплательщик может обратиться в налоговую с соответствующим заявлением о проведении электронной налоговой проверки. Налоговая служба, в свою очередь, рассмотрев такое заявление, информирует о возможности/невозможности осуществления подобных законодательных мер.
При этом согласно нормам Порядка предметом документальной проверки является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты предусмотренных НК налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства, контроль над которым возложен на соответствующие органы. Такие прогрессивные нововведения будут применяться поэтапно начиная с 1 января 2013 г.
«Идея электронных проверок - один из первых шагов на пути по переориентированию деятельности налоговых органов из сугубо фискальной в сервисную, то есть в то, чем должны заниматься налоговые органы в правовом государстве, - обеспечением высокого уровня сервиса налогоплательщикам», - считает юрист АО «ЮФ «Василь Кисиль и партнеры» Татьяна Мацюк.
Отметим также, что внедрение такой новой налоговой процедуры вызвано необходимостью исполнения предписаний Закона № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г.
|
Татьяна Мацюк |
«Электронная проверка как вид налоговой документальной проверки субъектам хозяйствования была представлена еще в начале 2013 г., когда со вступлением в силу Закона № 5503-VI вступили в силу изменения к ст. 75 «Виды проверок» НК», - напоминает консультант по налогам и сборам ЮФ ILF Надежда Ильяшова. Также юрист обозначает, что об электронных проверках Миндоходов говорит, что такая проверка у налогоплательщиков должна ассоциироваться с обыкновенной аудиторской проверкой хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Кроме того, по мнению Н. Ильяшовой, приказ Миндоходов № 143 предназначен для упорядочивания процесса подачи налогоплательщиком заявления на проведение электронной проверки с определением четкого перечня оснований для проведения либо отказа в проведении соответствующей проверки структурными подразделениями Министерства.
В свою очередь, юрист юридической фирмы «Лавринович и Партнеры» Дмитрий Савчук напоминает, что согласно этим изменениям электронной проверкой считается документальная невыездная внеплановая проверка, проводимая на основании заявления налогоплательщика с незначительным уровнем риска (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 НК Украины).
Тут следует отметить, что в соответствии с общими положениями Порядка документальные невыездные внеплановые электронные проверки налогоплательщиков на практике будут вводиться постепенно. Так, г-н Савчук обращает внимание на то, что воспользоваться такой опцией как электронные проверки сразу смогут не все налогоплательщики. Например, упрощенцы имеют право заказывать электронные проверки с 01.01.2014 г., субъекты малого и среднего бизнеса - с 01.01.2015 г., другие налогоплательщики - с 01.01.2016 г. (п. 16 подраздела 10 Переходных положений НК).
Согласно Порядку электронная проверка проводится на основании заявления налогоплательщика с незначительной степенью риска, установленной в соответствии с п. 77.2 ст. 77 гл. 8 разд. II НК, о проведении электронной проверки, подаваемого по предусмотренной документом форме.
Отдельные требования Порядок устанавливает и к оформлению такого заявления. Так, в заявлении, подаваемом не позднее чем за 10 календарных дней до предполагаемого начала проведения электронной проверки, помимо общих учетных данных, в обязательном порядке указывается информация о:
- налоговых периодах хоздеятельности, подлежащих электронной проверке;
- системе налогообложения;
- перечне налогов, подлежащих проверке;
- ведении в электронном виде бухучета, в частности, первичных документов;
- предоставлении вместе с заявлением документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, в соответствующем формате;
- способе предоставления документов (по электронной почте или на носителе информации).
К данному заявлению, согласно Порядку, также прилагаются соответствующие электронные подтверждающие документы. Кроме того, в таком случае орган налоговой службы имеет право потребовать от налогоплательщика предоставления заверенных бумажных копий документов, касающихся предмета проведения проверки.
Так, электронная проверка может быть осуществлена за определенные плательщиком периоды, которые не проверялись планово или внепланово, и при наличии соответствующей отчнетности. Такой налоговый период не может составлять менее одного базового налогового (отчетного) периода по определенному налогу (сбору).
«Не предоставить указанную информацию налогоплательщик не может, поскольку это повлечет за собой отказ налогового органа от проведения электронной проверки, - информирует консультант по налогам и сборам ЮФ ILF. - Непредоставление документов не является единственной причиной для принятия налоговым органом решения о непроведении проверки. В частности, указание налогоплательщиком в заявлении о проведении электронной проверки налогового периода, который уже проверялся налоговым органом, также служит причиной отказа».
После соблюдения всех законных нюансов и подачи налогоплательщиком полного пакета документации для проведения электронной проверки активный этап участия проверяемых субъектов правоотношений заканчивается. Далее дело уже за действиями налогового органа. Решение о проведении/непроведении документальной невыездной внеплановой электронной проверки принимается руководителем территориального органа Миндоходов, в который налогоплательщиком подано заявление, в течение 10 календарных дней со дня получения такого заявления. Решение о проведении/непроведения электронной проверки направляется налогоплательщику в определенном ст. 42 гл. 2 разд. II НК порядке не позже следующего рабочего дня с даты его принятия.
В случае одобрения заявления налогоплательщика и «позитивного» принятия налоговой всех необходимых мер по осуществлению электронной проверки, в соответствии с п. 86.11 ст. 86 НК, по результатам процедуры составляется справка, в которой фиксируются результаты проверки.
|
Надежда Ильяшова |
По утверждению Надежды Ильяшовой, с точки зрения налогового органа данное требование является вполне обоснованным (зачем проверять дважды?), а с точки зрения налогоплательщика - несколько «обидным», поскольку при желании субъект предпринимательства не сможет посредством электронной проверки (т. е. аудиторской, как позиционирует данную проверку Миндоходов) перепроверить правильность результатов проведения документальных плановых или внеплановых налоговых проверок.
В свою очередь, Д. Савчук убежден в том, что главным преимуществом проведения электронной проверки является то, что по ее итогам налогоплательщик получает справку об отсутствии или наличии нарушений налогового законодательства. «То есть у налогоплательщика появляется возможность убедиться, что он ведет налоговый учет согласно требованиям НК (в случае невыявления нарушений), или самостоятельно исправить обнаруженные электронной проверкой ошибки (в порядке, предусмотренном ст. 50 НК) и таким способом избежать доначислений со стороны проверяющего органа. Кроме того, после получения справки об итогах проведенной электронной проверки у налогоплательщика есть право подать возражения на результаты проверки, указанные в справке, и, предположительно, отстоять свою правоту», - уверяет юрист ЮФ «Лавринович и Партнеры».
Правда, г-на Савчука удивляют некоторые спорные вопросы проведения электронных проверок. Так, согласно НК и нормам Порядка электронную проверку может инициировать только налогоплательщик с низким уровнем риска. Юристу не понятно, почему другие налогоплательщики, например со средним уровнем риска, не могут предварительно проверить правильность ведения ими налогового учета. «Негативным моментом является также то, что Порядок не содержит исчерпывающего перечня оснований для отказа в проведении электронной проверки, следовательно, возможен субъективный подход при принятии решения», - резюмирует Д. Савчук.
Отвечая на вопрос о возможных последствиях действия рассматриваемого Порядка, юристы все как один говорят о нескольких позитивных моментах.
Как утверждает г-жа Ильяшова, согласно прогнозам Миндоходов введение такого сервиса как электронная проверка должно повысить не только качество и эффективность налогового аудита, но и значительно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков. С введением дистанционной электронной проверки Министерство планирует значительно сократить время на проведение аудита и административные расходы как для бизнеса, так и для государства. «В общем стоит отметить позитивные последствия как от появления электронных проверок в целом, так и от вступления в силу приказа Миндоходов № 143 в частности, поскольку возможность проведения аудита для налогоплательщиков очень важна, а скажем откровенно, не все субъекты предпринимательства финансово могут позволить себе проведение независимого аудита экспертами в своей отрасли», - отмечает консультант по налогам и сборам ЮФ ILF.
|
Дмитрий Савчук |
Кроме того, Дмитрий Савчук информирует о том, что следует помнить, что процедура такой электронной проверки - это довольно затратный процесс, например, для физлиц-предпринимателей и малого бизнеса. «Для проведения электронной проверки налогоплательщик должен вести отчетность и документооборот в электронном виде (для которого понадобится техническое оборудование, специальное программное обеспечение и т. д.), а также иметь надлежащим образом зарегистрированную электронную подпись. И главное - электронная проверка обязывает. Если по результатам электронной проверки были выявлены нарушения и налогоплательщик не предоставил уточняющий расчет на протяжении 20 рабочих дней после получения справки об итогах электронной проверки, контролирующий орган имеет право на проведение обычной внеплановой проверки соответствующего периода», - считает юрист.
Д. Савчук резюмирует, что в целом электронные проверки - это еще один шаг на пути к задекларированному правительством упрощению администрирования налогов. «Но так как электронные проверки - это право налогоплательщика, а не его обязанность, только практика даст ответ на вопрос, как это право налогоплательщика будет реализовано», - уверен г-н Савчук.
Процедура такой электронной проверки - это довольно затратный процесс |
В свою очередь, Т. Мацюк отмечает: «Нет предела совершенству, но в целом, на наш взгляд, Порядок дает четкое представление об алгоритме реализации права налогоплательщика на электронную проверку. Настораживает то, что перечень оснований, по которым в проведении проверки может быть отказано, не исчерпывающий. По нашему мнению, это может привести к необоснованным отказам в проведении электронных проверок».
По словам Н. Ильяшовой, при подаче заявления на проведение электронной проверки субъектам предпринимательства стоит помнить, что результаты электронной проверки, как и любой другой налоговой проверки, могут стать причиной начисления штрафных санкций со стороны налогового органа. «Взвешивая все «за» и «против» и учитывая риски возникновения налоговых последствий для контрагентов, желание пройти налоговую проверку, даже если она дистанционная, возникнет не у многих», - подытоживает налоговый консультант.
Учитывая все вышеотмеченные положения документа и мнения экспертов по этому поводу, ЮРЛИГА рекомендует быть внимательными относительно своих налоговых прав и их правильного использования в соответствии с действующим налоговым законодательством.
