Целый ряд июльских приказов Государственной налоговый службы (далее - ГНС) утверждают обобщающую практику применения норм налогового законодательства в следующих вопросах:
1. Определение курсовых разниц от перерасчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты (приказ от 05.07.2012 г. № 574);
ГНС Украины утвердила обобщающую налоговую консультацию относительно порядка определения курсовой разницы от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты. Из положений документа следует, что налогообложение от операций по расчетам в иностранной валюте предусмотрено статьей 153 раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины. Исходя из этого, балансовая стоимость иностранной валюты - стоимость иностранной валюты, определенная по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее.
2. Обязательная регистрации плательщиков НДС (приказ от 06.07.2012 г. № 588);
В данном приказе разъяснены условия, при которых лицо является плательщиком НДС, отображены требования к обязательной регистрации в качестве плательщика НДС и штрафные санкции за несвоевременную подачу отчетов.
3. Определение расходов по деятельности, не предусмотренной уставом предприятия (приказ от 05.07.2012 г. № 577);
Согласно п. 4 ст. 57 Хозяйственного кодекса Украины уставом считается нормативный акт, определяющий правовое положение, задачи, структуру, функции, уставной капитал, название юридического лица и его местонахождение, наименование должности руководителя, который ее возглавляет, а также другие необходимые условия деятельности. Расходы от операций, проведенных предприятием от деятельности не предусмотренной уставом, признаются расходами по правилам, установленным разделом III Налогового кодекса Украины (Налог на прибыль предприятия) при условии их документального подтверждения, а также в связи с хозяйственной деятельностью и признанием доходов от такой деятельности в налоговом учете.
4. Порядок обложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами на вторичном рынке (приказ от 05.07.2012 г. № 579);
Налогообложение от операций по торговле с ценными бумагами осуществляется в соответствии с нормами пункта 8 статьи 153 Налогового кодекса. Средства, затраченные на приобретение ценных бумаг на вторичном рынке, определяются в отдельном учете финансовых результатов. Расходы на приобретение ценных бумаг в разрезе их отдельных видов отображаются в таблице 1 «Расчет финансовых результатов от операций по торговле с ценными бумагами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами» Приложения ЦБ Декларации № 1213.
5. Порядок списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары (приказ от 05.07.2012 г. № 576);
С целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства Украины ГНС внесла уточнения в порядок списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары. Речь идёт о том, что согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не была взыскана по истечению срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью и согласно требованиям пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса включается в состав прочих доходов. В свою очередь, доход от реализации товара определяется датой перехода к покупателю права собственности на такой товар, который определен в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, с учетом особенностей для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций, установленных положениями раздела III Налогового кодекса (п. 135.4 ст. 135 и п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
6. Учет товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, внесенных в уставный фонд плательщика налога (приказ от 05.07.2012 г. № 573);
ГНС утвердила обобщающую налоговую консультацию по учету товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, внесенных в уставный фонд налогоплательщика, согласно которому, доход от реализации товара определяется датой перехода к покупателю права собственности на товар, цена которого определена в размере договорной (контрактной) стоимости (но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, с учетом особенностей для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций, установленных положениями раздела III Налогового кодекса (пункт 4 статьи 135 и пункт 1 статьи 137 Кодекса).
7. Применение штрафных санкций за нарушение норм НКУ (приказ от 06.07.2012 г. № 592);
Пунктом 3 ст. 113 Налогового кодекса установлено, что штрафные санкции за нарушение норм закона по вопросам налогообложения или другого законодательства, применяются в порядке и в размерах, установленными настоящим Налоговым кодексом и другими законами Украины. Применение за нарушение норм закона по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, штрафных санкций, которые не предусмотрены Налоговым кодексом и другими законами Украины, не разрешается.
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм таких законов применяются в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом и другими законами Украины, действующими на момент применения санкций.
8. Использования банковских выписок как первичных документов (приказ от 05.07.2012 г. № 583);
Порядок предоставления банком услуг по расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с законодательством Украины должен быть прописан при заключении договора, который регулирует осуществление расчетно-кассового обслуживания.
Выписки из лицевых счетов клиентов являются подтверждением выполненных за день операций и предназначены для выдачи или отсылки клиенту. Порядок, периодичность издания и форма предоставления выписок (в бумажной или электронной форме) с лицевых счетов клиентов определяются договором банковского счета, заключаемого между банком и клиентом при открытии счета.
9. Учет отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль (приказ от 05.07.2012 г. № 575);
ГНС Украины утвердила порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения на прибыль в последующих налоговых периодах, согласно статьи 150 раздела III Налогового кодекса. Таким образом, если по результатам расчета объекта налогообложения налогоплательщик по итогам налогового года получает отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия (трех кварталов и года) осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года. Отрицательное значение будет увеличиваться до тех пор, пока не будет полностью погашено.
10. Порядок определения дохода и расходов по операциям по безоплатной передаче товаров (работ, услуг) (приказ от 05.07.2012 г. № 581);
Согласно приказу, безвозмездно предоставленными товарами, работами, услугами являются товары, которые предоставляются согласно договору дарения или другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная выплата за товары или их возврат; работы (услуги), выполняемые (оказываемые) без выдвижения требования о компенсации их стоимости, товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им. (п. 1 ст. 14 НКУ).
Артем Чеботарев, портал ЮРЛИГА
