Письмом от 12.01.2012 р. N 808/7/15-3417-16 ГНС разъяснила порядок отражения в налоговой декларации по НДС остатка отрицательного значения налога налогоплательщика, не имеющего право на бюджетное возмещение.
В частности, госорган указал, что такой налогоплательщик, который не имел права на бюджетное возмещение из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, имеет право отражать в строке 24 налоговой декларации по НДС остаток отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, до полного его погашения.
Напомним, согласно статье 200 НК сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. При отрицательном значении такой суммы, она учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, а в при отсутствии налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
