Налоговый долг: важные изменения - 2022

Законом от 30 ноября 2021 года № 1914-ІХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений" (дальше - Закон №1914) внесены изменения относительно процедуры взыскания налогового долга, а именно:

Введена процедура временного ограничения в праве выезда руководителя налогоплательщика-должника за пределы Украины

Закон № 1914, начиная с 1 января 2022 года, наделил налоговые органы возможностью применять временное ограничение в праве выезда руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента-должника за пределы Украины как меру обеспечения исполнения судебного решения или решения руководителя контролирующего органа о взыскании суммы налогового долга.

Соответствующие изменения внесены в статьи 14, 20, 87 и 91 Кодекса, статьи 283 и 289-2 Кодекса административного судопроизводства и статью 6 Закона от 21 января 1994 года № 3857-XII "О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины". Важно понимать, что такое ограничение может вводиться исключительно на основании решения суда относительно руководителя налогоплательщика-должника и заключается во временном запрете его выезда за пределы Украины. В связи с введением нового инструмента и необходимостью его реализации на практике:

1) Уточнено право контролирующего органа на получение информации о должниках. В частности, налоговые органы вправе получать безоплатно от государственных органов, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности и их должностных лиц, в том числе от органов, обеспечивающих ведение соответствующих государственных реестров (кадастров), не только информацию, документы и материалы, которые необходимы для контроля за начислением и уплатой налогов, но и конкретно - в отношении руководителей юридических лиц или постоянных представительств нерезидентов-должников (в определенных Кодексом случаях).

2) Дано право контролирующему органу обращаться в суд относительно установления временного ограничения в праве выезда руководителей юридических лиц или постоянных представительств нерезидентов-должников за пределы Украины в случае неисполнения налоговой обязанности по уплате денежных обязательств, что привело к возникновению у такого юридического лица или постоянного представительства нерезидента налогового долга.

Условия, при которых к руководителю юридического лица или постоянного представительства нерезидента - должника может применяться временное ограничение в праве выезда за пределы Украины

Временное ограничение в праве выезда за пределы Украины может применяться к руководителю налогоплательщика - юридического лица или постоянного представительства нерезидента (дальше - налогоплательщика-должника) при наличии у такого налогоплательщика налогового долга, для которого выполняются два условия одновременно:

• cумма налогового долга превышает 1 миллион гривен,

• и этот налоговый долг не был погашен в течение 240 календарных дней с даты вручения налогоплательщику налогового требования.

Вместе с тем исключением в применении данного инструмента являются:

Существование обязательства государства по возврату должнику ошибочно и/или излишне уплаченных им денежных обязательств, бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, общая сумма непогашенной задолженности государства перед должником равна или превышает сумму налогового долга такого должника.

Наличие такого факта согласно требованиям Закона № 1914 является основанием для подготовки документов для обращения в суд с представлением об установлении временного ограничения в праве выезда руководителя за пределы Украины.

При этом упомянутая непогашенная задолженность государства перед налогоплательщиком включает как общегосударственные налоги и сборы (в том числе бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость), так и местные налоги. Налоговики напомнили, что ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со статьей 43 раздела ІІ Кодекса, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

Особенности рассмотрения судом дел по поводу временного ограничения права граждан Украины на выезд за ее пределы

Закон № 1914 дополнил Кодекс административного судопроизводства Украины (дальше - КАС Украины) статьей 289-2 "Особенности производства по делам по административным искам по поводу временного ограничения права граждан Украины на выезд за пределы территории Украины", а также внес изменения в статью 283 "Особенности производства по делам по обращению налоговых и таможенных органов".

То есть с 1 января 2022 года определено, что:

• административное дело по поводу временного ограничения права граждан Украины на выезд за пределы территории Украины рассматривается судом в течение 48 часов со дня подачи соответствующего искового заявления;

• апелляционные жалобы на судебные решения по административным делам, определенные статьей 289-2 КАС Украины, могут быть поданы в 10-дневный срок со дня их провозглашения;

• суд апелляционной инстанции рассматривает дело этой категории в 10-дневной срок после окончания срока на апелляционное обжалование с уведомлением участников дела;

• решение суда по делу, определенному пунктом 7 части первой статьи 283 КАС Украины (относительно установления временного ограничения руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента-должника), подлежит немедленному исполнению.

Каким образом руководитель налогоплательщика-должника сможет узнать о применении в отношении него временного ограничения в праве выезда за пределы Украины?

С целью информирования руководителя налогоплательщика-должника о применении в отношении него временного ограничения в праве выезда за пределы Украины предусматривается ведение Реестра руководителей налогоплательщиков-должников, который будет публичным.

Этот Реестр будет обнародоваться на официальном веб-портале Государственной налоговой службы. Форма Реестра руководителей налогоплательщиков-должников, порядок его ведения, наполнения сведениями и обнародования утверждается Министерством финансов.

Реестр руководителей налогоплательщиков-должников, в отношении которых применено временное ограничение в праве выезда за пределы Украины, наполняется сведениями, в частности о фамилии, имени, отчестве (при наличии) такого руководителя, название и регистрационный код налогоплательщика, реквизиты судебного решения, сумме налогового долга, начале и окончании (с указанием основания) временного ограничения.

Информация относительно применения временного ограничения к руководителю налогоплательщика должника будет размещаться в Реестре не позже следующего рабочего дня со дня получения контролирующим органом решения суда, вступившего в законную силу, которым такое временное ограничение устанавливается.

В эти же сроки контролирующий орган информирует о введении временного ограничения центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере охраны государственной границы - Администрацию Государственной пограничной службы Украины, в порядке обмена информацией, утвержденном Министерством финансов и Министерством внутренних дел.

Когда заканчивается действие временного ограничения в праве выезда за пределы Украины?

Основаниями для окончания действия временного ограничения в праве выезда руководителя налогоплательщика - должника за пределы Украины являются:

• погашение налогового долга в сумме, указанной в решении суда;

• получение в установленном законодательством порядке информации об изменении руководителя должника;

• получение решения суда об открытии производства по делу о банкротстве такого должника.

Не позже следующего рабочего дня со дня выявления оснований для окончания действия временного ограничения в праве выезда за пределы Украины контролирующий орган: информирует Администрацию Государственной пограничной службы Украины об отмене установленного временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента-должника за пределы Украины; наполняет такими сведениями Реестр руководителей налогоплательщиков-должников.

Соответствующее разъяснение предоставили специалисты Центрального межрегионального управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками.

Читайте также:

Штрафы за неприменение РРО предлагают временно уменьшить