Кому нужен РРО с 1 января 2022 года и какие установлены штрафы?

Какое событие произошло?

С самого начала 2022 принес нам много событий, связанных с изменениями в налоговом законодательстве.

Одним из таких событий стало обязательное применение отдельными категориями хозяйствующих субъектов регистраторов расчетных операций (РРО) и/или программных регистраторов расчетных операций (ПРРО) при осуществлении хозяйственной деятельности.

Введение обязательного РРО/ПРРО преследует цель улучшения процесса фискализации как одного из механизмов детенизации экономики государства, увеличения в целом поступлений в государственный бюджет Украины и облегчения ведения хозяйственной деятельности предпринимателями малого и среднего бизнеса.

Свое начало введения обязательного применения РРО/ПРРО берет еще с момента принятия Законов Украины от 20.09.2019 № 128-IX и от 20.09.2019 № 129-IX, которыми был введен ряд новаций в этой сфере.

Однако Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о либерализации применения регистраторов расчетных операций плательщиками единого налога и отмены механизма компенсации покупателям (потребителям) по жалобам на нарушение установленного порядка проведения расчетных операций части суммы примененных штрафных санкций» от 01.12.2020 № 1017-IX, отсрочено обязательное применение РРО/ПРРО для плательщиков единого налога второй - четвертой групп (физическими лицами - предпринимателями) (пункт 61 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НК Украины).

Так, несмотря на все попытки группы народных депутатов Украины на внеочередном заседании Верховной Рады Украины в очередной раз отсрочить еще на год (до 01.01.2023) обязательное применение РРО/ПРРО, все же с 01.01.2022 их использование стало необходимым для большинства субъектов хозяйствования, производящих расчетные операции (наличные и безналичные), независимо от объема полученного дохода в течение календарного года и выбранного вида деятельности.

Таким образом, с 01.01.2022 перечень субъектов хозяйствования, которым необходимо применить РРО/ПРРО, значительно увеличился.

Что такое РРО и ПРРО?

Детальное определение понятий РРО и ПРРО содержится в статье 2 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 № 265/95-ВР (далее Закон № 265/95-ВР), который является специальным нормативно правовым актом, регулирующим условия и порядок применения РРО и ПРРО.

РРО - устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (оказании услуг), операций по торговле валютными ценностями в наличной форме и/или регистрации количества проданных товаров (оказанных услуг), операций по выдаче наличных средств держателям электронных платежных средств и по приему наличных денег для последующего перевода.

ПРРО - программный, программно-аппаратный или программно-технический комплекс в виде технологического и/или программного решения, используемого на любом устройстве и в котором фискальные функции реализованы через фискальный сервер контролирующего органа и предназначенный для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по торговле валютными ценностями в наличной форме и/или регистрации количества проданных товаров (оказанных услуг), операций по приему наличных денег для последующего перевода.

Другими словами РРО - это классический кассовый аппарат, который выполняет фискальные функции, ведет учет количества проданных товаров (оказанных услуг) и передает информацию о расчетных документах и фискальных отчетных чеках в электронной форме по проводным или беспроводным каналам связи в органы Государственной налоговой службы Украины.

В то же время ПРРО - это программа, которую можно скачать на любое устройство (смартфон, планшет, ноутбук), которая выполняет те же функции, что и обычный РРО, но сразу передает информацию по каждой операции на сервер ГНС Украины.

Кому нужен РРО/ПРРО?

Так с истечением срока, предусмотренного пунктом 61 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НК Украины, обязательным применение РРО/ПРРО стало для ФЛП, находящихся как на общей системе, так и на упрощенной системе налогообложения (плательщиков единого налога второй - четвертой групп).

Абзацем 4 пункта 177.10 статьи 177 НК Украины определено, что ФЛП применяют регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

Субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции с приемом наличных денег для дальнейшего перевода обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (оказания услуги) через РРО или ПРРО (статья 3 Закона № 265/95-ВР).

Следовательно, по состоянию на сегодняшний день ФЛП второй - четвертой групп плательщики единого налога, осуществляющие расчетные операции, должны иметь РРО/ПРРО независимо от объема дохода и сферы деятельности.

Прежде всего указанные изменения касаются предпринимателей малого и среднего бизнеса (кафе, рестораны, туроператоры, магазины секонд-хенда и др.).

Наряду с этим существует ряд хозяйствующих субъектов, которые являются исключением из общего правила. В первую очередь это касается ФЛП - плательщиков единого налога первой группы, которые освобождаются от применения РРО/ПРРО на основании пункта 296.10 статьи 296 НК Украины.

Напомним, что к первой группе относятся ФЛП, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (1 085 500 грн) (подпункт 1 пункта 291.4 статьи 291 НК Украины).

Кроме этого, с наступлением необходимости заложения РРО/ПРРО, ГНС Украины, со ссылкой на НК Украины и постановление Кабинета Министров Украины «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 23.08.2000 № 1336, предоставила разъяснение для всех субъектов хозяйствования относительно случаев, когда РРО и ПРРО не применяются, в то же время обязательным является использование расчетной книги (РК), в частности:

- при осуществлении розничной торговли продовольственными товарами (кроме подакцизных товаров), осуществляемой ФЛП, уплачивающим единый налог;

- при осуществлении розничной торговли на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа);

- при продаже блюд и безалкогольных напитков в буфетах вузов, в столовых и буфетах предприятий УТОС и УТОГ;

- при осуществлении розничной торговли, общепита, бытового обслуживания на территории закрытых военных гарнизонов и городков, а также в/ч, расположенных в пределах сел;

- при предоставлении услуг библиотеками;

- при страховании имущественных и личных рисков физических лиц;

- при осуществлении организации приема и обслуживания туристов в Украине, расчеты за которые производятся в безналичной форме;

- при осуществлении розничной торговли семенами в киосках на территории сел и поселков городского типа и т.д.

При этом статьей 9 Закона №265/95-ВР определено, что РРО, ПРРО и РК вообще не применяются в случае:

- осуществление торговли продукцией собственного производства (рисковыми) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением доходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченной лицом соответствующего субъекта хозяйствования;

- выполнение банковских операций, кроме: сделок по торговле валютными ценностями в наличной форме, если такие операции выполняются не в кассах банков;

- продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов и автомобильном транспорте;

- при продаже товаров (оказании услуг) плательщиками единого налога (ФЛП) согласно НК Украины;

- осуществление физическими лицами торговли продуктовыми или промышленными товарами (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней и т.п.) за наличные средства на рынках;

- продажи воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса;

- продажи в киосках, из лотков и разносок газет, журналов и других изданий, листовок, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 процентов общего товарооборота при отсутствии продажи подакцизных товаров и технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также продажи жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена;

- осуществление расчетов за услуги при проведении таких расчетов исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств и т.д.

Также заслуживает внимания постановление КМУ от 23.12.2021 № 1359, освобождающее субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю на территории села товарами, если торговля не связана с реализацией подакцизных товаров и не превышает предельный размер годового объема расчетных операций (167 размеров МЗП (1085500 грн)).

Читайте также: Предприниматели, работающие в селах, освобождены от использования РРО: решение Правительства

В то же время такие смягчения не применяются в случае, если:

- такая розничная торговля осуществляется в торговом объекте, где также осуществляется торговля подакцизными товарами;

- такими ФЛП также осуществляется дистанционная торговля, в частности через Интернет;

- сельскими советами и советами объединенных территориальных общин, созданных по закону, принято решение об обязательном применении на территории села РРО/ПРРО для форм и условий проведения деятельности, определенных в настоящем пункте.

Указанное решение КМУ обосновано тем, что в условиях карантина, приобретения, установки и обслуживания РРО/ПРРО станут дополнительными финансовыми нагрузками для отдельных субъектов хозяйствования, осуществляющих торговлю товарами в сельской местности. При таких обстоятельствах указанной категории предпринимателей при совершении расчетных операций необходимо будет использовать РК и книги учета расчетных операций (КУРО).

При таких условиях с 01.01.2022 применение РРО/ПРРО становится обязательным для большинства ФЛП, за исключением указанных выше указанных категорий субъектов хозяйствования.

Ответственность за нарушение применения РРО/ПРРО

Санкции за нарушение применения РРО/ПРРО или их отсутствие у субъектов хозяйствования закреплены в статье 17 Закона №265/95-ВР.

Так, согласно части 1 статьи 17 Закона № 265/95-ВР, на субъекта хозяйствования налагается штраф в размере 100 процентов стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) - за нарушение, совершенное впервые, а за каждое следующее - 150 процентов, если:

- расчетная операция произведена с использованием РРО, ПРРО или РК на неполную сумму стоимости проданных товаров (оказанных услуг);

- расчетная операция не произведена через РРО и/или ПРРО с фискальным режимом работы;

- не выдан (в бумажном виде и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования РК на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования.

Наряду с этим следует отметить, что до 01.01.2022 размер штрафов за нарушения, предусмотренные частью 1 статьи 17 Закона № 265/95-ВР, составляли 10 и 50 процентов соответственно.

В то же время, этой статьей Закона № 265/95-ВР также предусмотрено применение санкций и за другие нарушения, связанные с совершением расчетных операций, отраженных в следующей таблице.

Однако, по словам Председателя комитета по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики Данила Гетманцева, предлагается внести на рассмотрение ВРУ законопроект об отсрочке наложения штрафов для субъектов хозяйствования за неприменение РРО/ПРРО.

При этом пленарное заседание ВРУ должно состояться 25.01.2022.

Следовательно, несмотря на все попытки и ожидания представителей малого и среднего бизнеса как можно дальше отложить необходимость применения РРО/ПРРО их использование стало обязательным для ФЛП второй - четвертой групп плательщиков единого налога, за исключением определенных категорий предпринимателей.

Читайте также: Предприниматели, работающие в селах, освобождены от использования РРО: решение Правительства

ГНС разъяснила некоторые особенности применения РРО при осуществлении отдельных операций