Непростые времена, в том числе и дефицит бюджета, заставляют налоговые органы прибегать к разного рода «новым поискам» пополнения бюджета, нередко такие методы находятся вне сферы действия положений самого Налогового кодекса Украины.
В последнее время, прослеживается негативная тенденция налогового органа в так называемом «автоматическом» переводе физических лиц - предпринимателей с упрощенной на общую систему налогообложения. Данная практика получила распространение еще в далеком в 2017 году.
Однако, налоговый орган не прощает никаких нюансов и вполне реальной может быть ситуация, когда физическое лицо-предприниматель имея долг по налогам или сборам, как физическое лицо, могло быть переведено «автоматически» налоговым органом без предупреждения на общую систему налогообложения.
Такие произвольные полномочия, позволяющие налоговому органу в какой-то момент отказывать в принятии деклараций в связи «..с нарушением требований нормативно-правовых актов, а именно: представление налоговой декларации по недостоверным значениям обязательных реквизитов «отчетный (налоговый) период "не соответствует выбранному режиму налогообложения».
Как результат, возможно доначисление налоговыми органами НДФЛ, ЕСВ, военного сбора на сумму налога (всего 41,5%).
Читайте также: Расширены полномочия Государственной налоговой службы
Однако, такое себе «Броуновское движение» налогового органа обязательно подлежит обжалованию, основываясь на положениях Налогового кодекса Украины и судебной практике.
Согласно ст. 298.2.3. Налогового кодекса Украины, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, в порядке и в сроки, определенные в данной статье.
В частности, согласно п 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НК Украины плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, в таких случаях и в сроки, в частности, при наличии налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов - в последний день второго из двух последовательных кварталов.
При этом, в соответствии с предписаниями п. 299.11 ст. 299 НК Украины в случае обнаружения соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой - третьей групп требований, установленных настоящей главой, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой - третьей групп проводится по решению такого органа, принятого на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. В таком случае, субъект хозяйствования имеет право выбрать либо перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.
Таким образом, принятие контролирующим органом решения об аннулировании регистрации плательщика единого налога путем исключения из реестра плательщиков единого налога возможно только на основании проведенной документальной проверки соответствующего налогоплательщика и установленных в ходе последней нарушений, согласно которым налогоплательщик не может находиться на упрощенной системе налогообложения.
То есть, в случае отсутствия проведения налоговой проверки на основании акта, действия налогового органа по автоматическому переводу такого физического лица-предпринимателя на общую систему налогообложения являются неправомерными.
Данная позиция подтверждается судебной практикой, в частности решением Верховного Суда от 19 ноября 2019 по делу № 200/5738/19-а «Судами предыдущих инстанций установлено, что никакой проверки физического лица-предпринимателя ЛИЦО_1 контролирующим органом проведено не было и, соответственно, не был составлен акт о нарушении требований действующего законодательства, на основании которого принято решение об аннулировании свидетельства плательщика единого налога. Спорное решение от 31.03.2017 об аннулировании в реестре свидетельства плательщика единого налога физическому лицу-предпринимателю ОСОБА_1 с 01.04.2017 было принято контролирующим органом на основании карточки лицевого счета налогоплательщика, а не на основании акта проверки, как установлено пунктом 299.11 статьи 299 Налогового кодекса Украина. Таким образом, суд кассационной инстанции соглашается с выводом судов предыдущих инстанций, спорное решение принято вопреки порядку и без соблюдения требований специального законодательства, что свидетельствует об отсутствии законных оснований для его принятия ... ». С полным текстом постановления можно ознакомиться в системе анализа судебных решений VERDICTUM, которую можно протестировать здесь.
Рекомендуем в таком случае проверять налоговый статус физического лица-предпринимателя через компьютерную программу «Contr Agent» и «Электронный кабинет налогоплательщика». Сервис «Contr Agent» можно протестировать здесь.
Право на обжалование решений, в том числе налогового органа является гарантированным. Следовательно, в случае нарушения своих прав, налогоплательщики могут защитить свои права путем обжалования или в вышестоящем органе или в судебном порядке.
Осийчук Татьяна
Адвокат
Компания «ЛІГА:ЗАКОН»
Читайте также: С 1 сентября начнутся проверки относительно выявления неоформленных трудовых отношений: ГНС
Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня, получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Не теряйте важную информацию в кризисных ситуациях! Будьте в курсе расписания судебных заседаний и загруженности судей. Отслеживайте судебные дела по контрагентам, анализируйте Правовые позиции и судебные решения из более 85 млн. Формируйте собственную сильную позицию с системой анализа судебных решений Verdictum. Получите тестовый доступ по ссылке.
