23 мая 2020 года вступил в силу Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (ранее - Законопроект №1210). Вместе с другими налоговыми новеллами существенные изменения претерпели нормы Налогового кодекса Украины в части налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство (далее - ПП).
Согласно новым правилам, прибыль ПП облагается в общем порядке (как и для всех плательщиков налога на прибыль предприятий), при этом объем налогооблагаемой прибыли должен рассчитываться в соответствии с принципом «вытянутой руки» по правилам ст.39 НКУ. Учитывая приближение отчетного периода за первое полугодие 2020 года, эти изменения вызывают много вопросов у бухгалтеров и руководителей ПП.
Читайте также: ТОП-15 важных налоговых изменений Закона № 466
01.07.2020 г. ГНС Украины в индивидуальной налоговой консультации № 2626/6/99-00-05-05-02-06/ИНК (далее - ИНК) предоставила важные разъяснения по отдельным вопросам налогообложения постоянного представительства нерезидента.
Ключевые моменты из разъяснения налоговиков:
1. Каким образом ПП должно определять объем налогооблагаемой прибыли в соответствии с принципом «вытянутой руки»?
С целью соблюдения требований пп.141.4.7 п. 141.4 ст. 141 НКУ постоянное представительство должно осуществить следующие шаги:
- определить объект налогообложения налогом на прибыль ПП, рассчитанный на основании финансового результата до налогообложения согласно финансовой отчетности ПП с применением соответствующих корректировок, в случаях, когда они предусмотрены разделом III НКУ;
- используя положения статьи 39 НКУ рассчитать объем прибыли, который бы получило независимое предприятие, осуществляющее такую же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях, и действующее в полной независимости от нерезидента,.
2. Как рассчитывать объем прибыли ПП в соответствии с положениями статьи 39 НКУ?
Расчет объема налогооблагаемой прибыли ПП предполагает, в частности, такие действия:
- проведение функционального анализа деятельности нерезидента через его ПП в Украине;
- определение характера взаимоотношений между ПП, нерезидентом и контрагентами ПП и / или нерезидента;
- выбор наиболее целесообразного метода трансфертного ценообразования;
- поиск сопоставимых операций или независимых юридических лиц, осуществляющих сопоставимую деятельность в соответствии с функциональным профилем ПП;
- расчет диапазона цен (рентабельности) в соответствии с данными отобранных сопоставимых операций или независимых юридических лиц.
3. Каким образом ПП должно обосновывать соблюдение им принципа «вытянутой руки»?
ПП, которое осуществляло в течение отчетного года контролируемые операции в соответствии со ст.39 НКУ, соответствующее обоснование указывает в документации по трансфертному ценообразованию за соответствующий отчетный год.
Для ПП, которые в течение отчетного года не совершали контролируемые операции, НКУ прямо не определены требования относительно формы, структуры и содержания соответствующего обоснования соблюдения ими требований пп.141.4.7 п. 141.4 ст. 141 НКУ. Вместе с тем, учитывая то, что расчет объема налогооблагаемой прибыли ПП должен осуществляться в соответствии с положениями ст.39 Кодекса, налоговики рекомендуют осуществлять такое обоснование с учетом требований пп.39.4.6 п. 39.4 ст.39 Кодекса, то есть, как мы понимаем, в максимально приближенной форме к структуре документации по трансфертному ценообразованию.
4. ПП ранее определяло прибыль путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7. Какую декларацию подавать за 1 полугодие 2020 года? Нужно ли подавать уточненную отчетность за 1 квартал 2020 года?
Начиная с отчетного периода - первое полугодие 2020 года, ПП должны применять новые правила определения налогооблагаемой прибыли и подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.
В случае, если по итогам I квартала 2020 года ПП определяло налогооблагаемую прибыль путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7, такое представительство не обязано подавать уточненную отчетность за I квартал 2020 года.
Обобщая разъяснения налоговиков, можно сделать следующие выводы:
· все ПП за I полугодие 2020 года должны подать исключительно стандартную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий. Расчет налога на прибыль нерезидентов, утвержденный приказом Минфина № 544 от 13.06.2016 г., больше не применяется;
· ПП должны соблюдать методологию и процедуру ст.39 НКУ относительно расчета прибыли в соответствии с принципом «вытянутой руки» независимо от того, подпадает ли их деятельность (учитывая объем хозяйственных операций с нерезидентом) под контроль трансфертного ценообразования;
· обоснование того, что объем прибыли ПП определен и рассчитан в соответствии с требованиями пп.141.4.7 п. 141.4 ст. 141 НКУ, должно быть указано в документации по трансфертному ценообразованию, подготовленной в соответствии п. 39.4.6 п. 39.4 ст.39 НКУ.
В то же время на данный момент остается без ответа вопрос проведения ПП, которые не осуществляют контролируемые операции, корректировок налоговых обязательств, связанных с применением принципа «вытянутой руки», и их отражения в налоговой декларации. Напомним, что для ПП, объем хозяйственных операций которых с «своим» нерезидентом составляет 10 млн. грн. и более, и которые признаются контролируемыми в соответствии со ст.39 НКУ, такая корректировка предусмотрена в строках 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ Приложения РІ к декларации.
Итак, следует ожидать дальнейших разъяснений контролирующего органа.
Николай Мишин, руководитель группы ТЦО KPMG в Украине
Обязательно ознакомьтесь с интересной аналитикой:
Закон №466 и правила КиК - действительно ли все так плохо?
Ознакомиться с налоговыми изменениями можно в модуле ИПС "НАЛОГИ-2020". Заказать тестовый к ИПС можно по ссылке.
Обращаем внимание, что первый в Украине чат-бот для физлиц-предпринимателей 2 и 3 групп единого налога ReporTax рассчитает и уплатит налоги, сообщит о задолженности, автоматически будет составлять и подавать отчетность прямо в Telegram. Также бот напомнит предпринимателям о сроках уплаты налогов и представления отчетов. Почувствуйте легкость в пользовании ReporTax!
