Несмотря на все «карантинные» послабления для бизнеса, период подачи налоговой отчетности, в частности в сфере трансфертного ценообразования, не был изменен и стремительно быстро приближается.
Чтобы отчет о контролируемых операциях (далее - «Отчет») не вызывал большого количества вопросов, мы проанализировали судебную практику в отношении Отчета. На момент написания этой статьи мы нашли в реестре судебных дел около десяти дел, касающихся вопросов неподачи Отчета, которые рассмотрел Верховный суд (далее - «ВС») в 2020 году.
Как показывает проанализированная судебная практика, основной причиной неподачи Отчета является непризнание налогоплательщиками некоторых хозяйственных операций контролируемыми. Причины такого непризнания могут быть различными, поэтому ниже мы кратко расскажем о некоторых из самых популярных и о позиции ВС в отношении таких ситуаций.
Нерезиденты из «низконалоговых» юрисдикций
У ВС есть несколько устоявшихся позиций в отношении операций с нерезидентами из «низконалоговых» юрисдикций, в том числе:
- если в течение отчетного года были изменения в списке «низконалоговых» юрисдикций, а именно исключение страны из списка, все операции, которые считались контролируемыми до таких изменений, не перестают считаться контролируемыми и должны быть отражены в Отчете;
- если ставка налога на прибыль в стране из «низконалоговой» юрисдикции ниже, чем в Украине меньше, чем на 5%, операции налогоплательщика с такой компанией все равно подпадают под действие подпункта 39.2.1.2 Налогового кодекса Украины, поскольку обстоятельства соответствия страны критериям, которыми руководствовался Кабинет министров Украины при определении перечня государств, не является предметом доказывания в деле о подачи Отчета (дело №810/1023/17).
Учитывая, что в 2019 году не было внесено никаких изменений в перечень «низконалоговых» стран, не должно возникать и дополнительных спорных моментов. Однако, стоит перепроверить свои операции за 2018 год, в течение которого из перечня таких стран были исключены Мальта, Эстония, Латвия, Венгрия, Грузия и Болгария.
Признание двух компаний связанными лицами
ВС также обозначил свою позицию в отношении самостоятельного признания налоговыми органами налогоплательщика и его контрагента связанными лицами. Так, копии выписок из базы данных «AMADEUS», изложенные на иностранном языке, без легализации в установленном порядке, являются ненадлежащими доказательствами для определения связанности лиц. Суд критически относится к сделанным налоговыми органами выводам, основанным только на изучении распечаток англоязычных сайтов без получения подтверждающей информации. Также суд принял во внимание отсутствие в базе данных «AMADEUS» информации об источнике информации, отсутствие легализации по ней и отсутствие подтверждения уполномоченными органами иностранных государств. Суд предпочел выписки из иностранных Реестров субъектов хозяйственной деятельности относительно взаимоотношений между компаниями (дело №620/528/19).
Таким образом, для определения связанности лиц суд полагается на выписки из официальных реестров не только Украины, но и других стран. Поэтому необходимо это учитывать при заполнении отчета о контролируемых операциях.
Нестандартные операции
Одной из таких нестандартных операций, в отношении которой есть позиция ВС, является операция по уступке прав требования. Так, в операциях по уступке прав требования ключевой момент - переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Потому, учитывая, что продавцом товаров был первоначальный кредитор, то в объем хозяйственных операций с новым кредитором не включается сумма уплаченного долга по договору уступке прав требования для расчета стоимостного критерия признания операций контролируемыми (дело №640/21019/18).
Несмотря на то, что это дело было отправлено на новое рассмотрение судом окружной инстанции в связи с неполным анализом первичных документов, можно сделать несколько выводов. Позиция в отношении того, как считать объем операций для целей трансфертного ценообразования, сформирована. При этом, еще раз подчеркнута необходимость детально анализировать первичную документацию в рамках операций, чтобы правильно определить, попадают ли такие операции под контроль трансфертным ценообразованием.
Критерии контролируемых операций
Во время анализа судебной практики нам встречались ситуации, когда налогоплательщик не признавал операции контролируемыми, потому что анализировал только один критерий из нескольких. В отношении таких ситуаций у ВС также сформирована позиция. Так, обстоятельство отсутствия страны, в которой зарегистрирован контрагент, в перечне «низконалоговых» юрисдикций не влияет на возможность квалификации операций между налогоплательщиком и его контрагентом-связанным лицом как таких, которые являются контролируемыми. Существуют различные основания для отнесения хозяйственных операций к контролируемым, которые отдельно определены в Налоговом кодексе Украины. Требование о применении таких обстоятельств в совокупности отсутствует, за исключением стоимостных критериев, которые необходимость совокупно применять (дело №200/5682/19-а).
Несмотря на то, что в целом это дело было отправлено на новое рассмотрение судом окружной инстанции в связи с неполным анализом связанности компаний, позиция ВС понятна. Стоит помнить, что для того, чтобы операции считались контролируемыми для целей трансфертного ценообразования при достижении стоимостных критериев, не обязательно, чтобы контрагент соответствовал сразу всем определениям, а достаточно только одного.
Таким образом, анализ судебной практики дает возможность снизить риск допущения ошибки во время заполнения отчета о контролируемых операциях. При этом, стоит помнить, что каждая операция уникальна и необходимо очень детально проанализировать ее.
Екатерина Кузьмина,
специалист по трансфертному образованию
Читайте также:
Судебная система Украины в условиях карантина
Обновлены процессуальные кодексы в части особенностей рассмотрения дел во время карантина
Не теряйте важную информацию в кризисных ситуациях! Будьте в курсе расписания судебных заседаний и загруженности судей. Отслеживайте судебные дела по контрагентам, анализируйте правовые позиции и судебные решения из свыше 85 млн. Формируйте собственную сильную позицию с Системой анализа судебных решений VERDICTUM. Получите тестовый доступ по ссылке.
