Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» № 466-ІХ (Законопроект №1210) вносятся существенные правки в национальное налоговое законодательство, в частности в порядок проведения налоговых проверок.
План-график проверок
Следует отметить, что во многом поправки наделяют налоговые органы дополнительными полномочиями, снимают ограничения и другими способами способствуют ГНС в процессе проведения проверок. Так, например, налоговые органы будут иметь возможность вносить изменения в план-график плановых проверок по одному разу в течение первого и второго кварталов, в ходе которых они могут вносить в план-график плательщиков, которые подлежат проверке в текущем году. Соответствующие изменения были внесены в п. 77.2 ст. 77 НК Украины. Также данный пункт предусматривает гарантию для плательщиков - те плательщики, которые были включены в план-график проверок в течение первого квартала, не могут поддаваться проверкам до 1 июля текущего года, а те, которые были включены в течение второго квартала - до 1 октября текущего года.
Напомним, что раньше налоговая служба регулярно вносила поправка в план-график проверок, хотя Налоговый кодекс вообще не оговаривал такую возможность, а Закон о контроле (надзоре) ее сильно ограничивал. В результате, многие налогоплательщики не допускали контролеров к таким внезапно плановым проверкам, и получали поддержку в судах. Соответственно, поправки в НК призваны устранить подобные конфликты на будущее.
Установление трудовых отношений и их налогообложение
Также теперь у налоговиков появится право получать объяснения от работодателя, работников, а также лиц, трудовые отношения с которыми не были оформлены. Маловероятно, что от них налоговые органы смогут получить сведения, которые могут быть использованы при составлении акта проверки и налогового уведомления-решения, которым на плательщика будет доначислены налоговые платежи и штрафные санкции, но полученное право может быть почвой для новых злоупотреблений со стороны проверяющих органов. Кроме того, для проверок правильности начисления НДФЛ и военного сбора при выплате заработной платы будет увеличен период проведения проверок и вынесения налоговых уведомлений-решений. Теперь, согласно изменениям к п. 102.1 ст.102 НК Украины, проверяемый период по таким обязательствам будет составлять 2555 дней вместо 1095.
Международное налогообложение - повторные проверки; постоянные представительства
Закон вводит новую интересную возможность - проведение повторной проверки в случае получения информации от иностранных государственных органов. В статье 78 НК Украины появились новые основания для внеплановой выездной проверки - контролирующий орган сможет снова посетить налогоплательщика, если после проведения документальной плановой или внеплановой проверки получил информацию или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, которые были предметом предыдущих проверок, и свидетельствующих о нарушениях плательщиком налогового, валютного или другого законодательства.
Еще одним основанием для проведения внеплановой проверки станет получение информации, свидетельствующей о проведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет.
Процедура взаимного согласования
Также Законом вводится новый институт - процедура взаимного согласования. Так, теперь если плательщик налогов считает, что налоговые органы начислили налоги в противоречие положениям договора Украины об устранении двойного налогообложения, он сможет обратиться с заявлением в Министерство финансов, которое будет проводить консультации с уполномоченным органом другой страны-участника договора, с целью согласовать налоговые обязательства плательщика. Налоговые органы обязаны отменить предыдущие налоговые уведомления-решения (если они выносились) и начислить налоговые обязательства в пределах согласованных сумм.
По сути, процедура взаимного согласования является еще одним способом обжалования решений налоговых органов, о чем также свидетельствует запрет на ее проведения во время судебного или административного обжалования решения. Срок подачи заявления исчисляется с момента, когда указанные в налоговом уведомлении-решении суммы будут считаться согласованными (1095 дней), а если решение было обжаловано в административном порядке - с момента получения соответствующего решения (10 дней).
Отметим, что рассмотрение заявления Минфином дает больше шансов на справедливое решение спорных вопросов. Вместе с тем в законе не предусмотрен срок осуществления взаимного согласования, что может привести к затягиванию процесса рассмотрения дела.
Сроки подачи жалобы
Обращаем особое внимание, что Законом №466-ІХ вводится институт восстановления срока подачи жалобы на решения контролирующих органов в административном порядке. Плательщик в течение 6 месяцев после окончания срока на административное обжалование сможет обратиться в вышестоящий орган с жалобой вместе с ходатайством о восстановлении пропущенного срока и копиями документов, подтверждающими уважительные причины пропуска. Пока сложно сказать, насколько этот институт окажется эффективным, и как часто налоговые органы высшего уровня будут возобновлять пропущенный срок.
Изменение штрафов
Стоит упомянуть и об изменении размеров штрафов. Так, за отдельные правонарушения санкция увеличена в два раза. В основном эти правонарушения касаются порядка подачи информации в контролирующие органы или сроков хранения документации. За другие нарушения законодатель наоборот ограничил максимальные размеры штрафов. Так, за несвоевременную подачу налоговых накладных по операциям, освобожденным от НДС, облагающимся по нулевой ставке, а также накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НК Украины, предусмотрен штраф в размере 2% от объемов поставки, но не более 1020 гривен, а за отсутствие регистрации накладных по этим операциям - штраф в размере 5% от объемов поставки, но не более 3400 гривен. Эти ограничения будут иметь ретроспективный характер и коснутся также штрафов, начисленных плательщикам в период с 1 января 2017 по 31 декабря 2019 года.
Изменения коснулись и оснований для проведения внеплановых проверок. Добавив в ст. 78 НК Украины два новых основания для внеплановой проверки, (получение налоговым органом после проведения проверки информации от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, которые были предметом предыдущих проверок; получение информации, свидетельствующей о проведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет), одно старое основание он оттуда убрал - теперь получение судебного решения о законности назначения проверки не будет влечь за собой внеплановую проверку.
Кроме того, в НК теперь прямо указано, что акт проверки не рассматривается как сообщение или заявление об уклонении от налогов. В свою очередь, справка о проверке является доказательством отсутствия нарушений налогового, валютного и другого законодательства.
Вина
Для некоторых правонарушений (около 10% от общего количества) законодатель вводит принцип виновной ответственности. Так, в случаях, предусмотренных п. 119.3 ст. 119, пп. 123.2 - 123.5 ст. 123, пп. 124.2, 124.3 ст. 124, пп. 1251.2 - 1251.4 ст. 1251 для привлечения налогоплательщика к ответственности контролирующие органы должны установить вину лица в совершении данных правонарушений. Эта норма затрудняет привлечение к ответственности и улучшает положение плательщика. С другой стороны, данный закон предусматривает специфическую модель установления вины плательщика. Согласно п. 112.2 НК Украины в новой редакции «Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання». То есть вина налогоплательщика будет установлена во всех случаях, когда у него была возможность соблюдения законодательных норм, но он их нарушил. Польза этой нормы имеет место только с том случае, когда у плательщика не было реальной возможности выполнить требования закона, то есть при наличии форс-мажорных обстоятельств. Кроме того, закон предусматривает исключения, для которых установление вины не является обязательным (крім випадків, передбачених цим Кодексом).
Смягчающие обстоятельства
Есть также положения, касающиеся штрафов. Во-первых, законодатель уточняет, что штраф в размере 50% от суммы начисленного налогового обязательства может быть наложен только в случае повторного правонарушения в течение 1095 дней. Во-вторых, в НК появляется перечень смягчающих обстоятельств, при наличии которых к плательщику может быть применен штраф в размере 50% от суммы, установленной в НК за определенное правонарушение. Смягчающими обстоятельствами могут быть:
- совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения или в силу материальной, служебной или другой зависимости;
- совершение правонарушения в силу стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном правонарушении.
Перечень неисчерпывающий, поэтому контролирующими органами и другие обстоятельства могут признаваться смягчающими.
Освобождение от ответственности
Кроме того, предусмотрен перечень обстоятельств, которые и вовсе освобождают плательщика от ответственности. Такими обстоятельствами, примером, являются следование положениям индивидуальной налоговой консультации, позициям Верховного Суда, от которых в дальнейшем Суд отошел; нарушение вследствие незаконных решений, действий или бездействия контролирующих органов; форс-мажорные обстоятельства.
Ответственность налоговых органов
Интересной возможностью представляется право взыскивания денежных средств с налоговых органов. Так, если плательщик обращается в суд с требованием взыскать с налоговиков сумму, не превышающую размер одной минимальной заработной платы, то он не обязан доказывать наличие материального ущерба. В таком случае подлежит доказыванию только неправомерность решений, действий или бездействия контролирующих органов. Если же документальное подтверждение имеется, то плательщик может потребовать компенсацию расходов на судебное или административное обжалование в сумме до 50 минимальных заработных плат.
Михайленко Дмитрий, управляющий партнер Crowe Mikhailenko
Богдан Трохимец, младший юрист OMP Tax & Legal
Читайте также:
Вступили в силу важные налоговые изменения
Налоговые изменения стоит ожидать в ближайшее время (законопроект № 1210)
Повышена стоимость материальных активов, которые не считаются основными средствами
Верховная Рада изменила Налоговый кодекс: штрафы повышены
Поддерживать хорошую репутацию в налоговой, даже при условии удаленной работы, вам поможет продукт Liga:REPORT. Это удобный онлайн-сервис, который помогает регистрировать НН/РК, отслеживать задолженность по уплате налогов, а также подавать отчетность в режиме онлайн. А самое важное вы сможете забыть о головной боли с реквизитами, в сервисе Liga:REPORT они всегда актуальны. Если у вас возникнут любые трудности, на помощь придет виртуальный помощник или техническая поддержка, которые постоянно на связи. Попробуйте и убедитесь, работа в удаленном режиме не помешает эффективности вашей команды.
Обязательно ознакомьтесь с интересной аналитикой:
Закон №466 и правила КиК - действительно ли все так плохо?
Хотите первыми получать оповещения о принятии законов? Настройте виджет «Smart-сигналы» в екосистеме LIGA360. Чтобы получить тестовый доступ - переходите по ссылке.
