Плательщик налога, который в I и IV кварталах 2015 года находился на общей системе налогообложения, а во II и III кварталах 2015 года - на упрощенке, обязан подать налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за 2015 год в течение 60 календарных дней, наступающих за последним днем отчетного налогового периода.
В такой декларации нужно учесть финансовый результат до налогообложения за I и IV календарные кварталы 2015 года. Об этом рассказала ГФС в письме № 4878/6/99-99-19-02-02-15, добавив, что такой субъект хозяйствования вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий должен представить финансовую отчетность за I квартал, 9 месяцев и 2015 год.
Напомним, согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК в редакции, действующей с 1 января 2015 года, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия согласно национальным положениям бухучета или международным стандартам финотчетности, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями раздела III НК.
Следовательно, финансовый результат до налогообложения формируется в соответствии с правилами бухучета, в том числе по операциям по предоставлению услуг во время пребывания на упрощенке в случае оплаты таких операций при переходе на общую систему налогообложения, и в случае получения оплаты за услуги на упрощенке и предоставления таких услуг во время пребывания на общей системе налогообложения.
Разделом III НК не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие по таким операциям.
Регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется Минфином, который утверждает национальные положения бухучета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухучета и составления финотчетности.
В соответствии с п. 137.1 ст. 137 НК налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной в ст. 136 НК, от базы налогообложения, установленной в соответствии со ст. 135 НК.
До 01.01.2016 г. в соответствии с п. 137.4 ст. 137 НК налоговым (отчетным) периодом признавался календарный год с учетом положений, определенных п. 57.1 ст. 57 НК, который для налогоплательщиков начинается с 1-го календарного дня налогового года и заканчивается последним календарным днем налогового года, кроме:
- производителей с/х продукции, которые могут выбрать годовой налоговый период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;
- в случае, если лицо ставится на учет контролирующим органом как плательщик налога в течение налогового года, налоговый год начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового (отчетного) года;
- если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового года), последним налоговым годом считается период, на который приходится дата ликвидации.
