Судебная практика
Право на бюджетное возмещение НДС при убыточном экспорте
Постановление ВАСУ от 16.02.2016р. по делу №К/800/25376/15
В деле №К/800/25376/15 Высший административный суд Украины (далее - ВАСУ) пришел к выводу, что экспорт товаров по цене, которая является ниже цены приобретения с учетом 20% НДС, но превышает цену приобретения без учета такого НДС, соответствует закону и деловой цели, а также предоставляет плательщику право на бюджетное возмещение НДС.
ВАСУ отклонил доводы налоговиков о получении налогоплательщиком дохода за счет бюджетного возмещения, отметив, что стимулирование экспорта путем установления нулевой ставки НДС является приоритетом государства. При этом осуществление экспортных операций, для чего собственно Налоговым кодексом Украины и установлены стимулирующие нормы, не может считаться противоправным получением доходов в результате налоговой выгоды (то есть за счет бюджетного возмещения).
В то же время Верховный Суд Украины еще в 2008 году в деле № 21-2224во07 отмечал, что намерения экспортера получить доход исключительно путем бюджетного возмещения НДС не может рассматриваться как самостоятельная деловая цель. Правда, ВАСУ в деле № К/800/25376/15 не упоминал и не стал комментировать данную позицию Верховного Суда Украины.
Зачисление дивидендных авансов в счет неуплаченных ежемесячных авансов по налогу на прибыль
Постановление ВАСУ от 03.02.2016р. по делу №К/800/65447/14
В деле №К/800/65447/14 ВАСУ в очередной раз подтвердил законность зачета авансового взноса, перечисленного в бюджет при выплате дивидендов, в счет неуплаченных ежемесячных авансов по налогу на прибыль.
В данном деле ВАСУ признал безосновательными доводы налогового органа о том, что правомерность принятия налогового требования обуславливается невыполнением плательщиком обязанности по уплате согласованного обязательства по авансовому взносу. В частности, ВАСУ отметил, что такая позиция налогового органа не учитывает право плательщика на зачисление переплаты, предусмотренное ст. 87 Налогового кодекса Украины.
Также ВАСУ отметил, что внесение изменений в алгоритмы контроля налоговой отчетности не может служить оправданием для лишения налогоплательщика права на уплату денежных обязательств по налогу на прибыль за счет излишне уплаченных сумм такого платежа, как это предусмотрено ст. 87 Налогового кодекса Украины.
Несвоевременная уплата ЕСВ не является длящимся правонарушением
Постановление ВАСУ от 11.02.2016р. по делу №К/800/39057/15
В деле №К/800/9607/15 ВАСУ не согласился с правомерностью применения административного штрафа за несвоевременную уплату ЕСВ как за длящееся правонарушение на основании акта проверки и постановления, принятых контролирующим органом через год после периода, за который ЕСВ вносился несвоевременно.
ВАСУ отметил, что законом установлен четкий срок для уплаты ЕСВ: за отчетный месяц - не позднее 20 числа следующего месяца. Как отметил ВАСУ, отсчет срока для применения административного штрафа за несвоевременную уплату ЕСВ должен начинаться именно с того дня, который является предельным сроком для уплаты ЕСВ за соответствующий месяц, а не с даты составления акта проверки контролирующим органом.
Налоговые новации
Налоговое разъяснение по некоторым вопросам налогообложения НДС
В Письме Государственной фискальной службы Украины (далее - «ГФСУ») от 8 февраля 2016. №4149 / 7 / 99-99-19-03-00-17 «Об основных изменениях в налогообложении налогом на добавленную стоимость с 1 января 2016», налоговиками разъяснен ряд нововведений, которые касаются налога на добавленную стоимость и вступают в силу с 1 января, а именно:
§ не может быть аннулирована регистрация плательщика НДС только в связи с тем, что в едином государственном реестре предпринимателей есть запись об отсутствии налогоплательщика по его местонахождению или запись об отсутствии подтверждения сведений о нем;
§ база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен (до изменений, вступивших в силу 1 января 2016 - не ниже их себестоимости);
§ определены специальные правила налогообложения для операций по поставке (продаже, отчуждению другим способом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество:
- базой налогообложения в таких операциях является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества;
- освобождается от налогообложения НДС по таким операциям только та часть стоимости имущества, по которой оно было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору займа;
- формирование налогового кредита банковскими учреждениями при получении права собственности на залоговое имущество осуществляется в общеустановленном порядке;
§ освобождены от налогообложения операции по поставке товаров и услуг, ввозимых на территорию Украины в качестве международной технической помощи, или которые финансируются за счет международной технической помощи, а также ввоз на территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи;
§ общие правила налогообложения распространяются на поставки зерновых и технических культур на территории Украины - к таким поставкам применяется ставка 20%. Ставка 0% применяется при вывозе зерновых и технических культур за пределы Украины.
Утверждена процедура возврата суммы бюджетного возмещения НДС
Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 февраля 2016 №68 «Об утверждении Порядка ведения реестров заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС» («Постановление») утвержден порядок ведения реестров заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.
В частности, Постановление предусматривает, что в реестры подлежат внесению только заявления, поданные после 1 февраля 2016 года. Заявления о возврате суммы бюджетного возмещения, суммы налога по которым не возвращены до 1 февраля 2016 года, не включаются в такие реестры.
В целом, порядок содержит следующие основные положения:
§ механизм включения поданных заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения плательщиками, которые отвечают критериям, определенным п. 200.19 Налогового кодекса Украины («НКУ») (Реестр 1), и плательщиками, не соответствуют таким критериям (Реестр 2), а также внесение в реестры информации о состоянии рассмотрения каждого заявления;
§ реестры формируются по данным, которые содержатся в принятых ГФСУ декларациях и налоговой информации, полученной ГФСУ в соответствии с главой VII НКУ;
§ реестры формируются в хронологическом порядке;
§ данные реестров ежедневно обновляются органами ГФСУ на официальном сайте;
§ реестры состоят из двух частей: первая часть - дата заявления и общая информация о налогоплательщике; вторая часть - даты и суммы по процедуре бюджетного возмещения, которые обновляются ежедневно.
Разъяснение относительно заполнения Приложения 2 к налоговой декларации по НДС
В Письме ГФСУ от 22 февраля 2016 № 6111/7 / 99-99-19-03-02-17 «О порядке заполнения приложения 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)», разъяснен порядок отражения сумм НДС, за счет которых сформировано отрицательное значение.
В частности, ГФСУ отмечает, что в колонке 2 Приложения 2 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика.
Разъяснение относительно налогообложения НДС операций по поставке программного обеспечения
В соответствии с Письмом ГФСУ от 10 февраля 2016 №2720 / 6 / 99-99-19-03-02-15, если поставки программной продукции заказчику происходит с передачей ему права собственности на нее (по договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такие операции освобождаются от обложения НДС.
Ответы на вопросы по налогообложению НДС программной продукции подробно изложены в Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей налогообложения НДС операций поставки программной продукции, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 7 октября 2013 №536.
Разъяснение относительно отражения суммы компенсации поставленных товаров
В Письме от 10.02.2016 г. №2643 / 6 / 99-99-19-03-02-15 ГФСУ предоставила очередные разъяснения о порядке отражения в налоговой отчетности уменьшение суммы компенсации стоимости поставленных товаров / услуг.
В случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров / услуг:
§ поставщик вправе уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированной получателем в течение 15-дневного срока, в декларации по НДС того отчетного периода, в котором составлен расчет (в том числе и в случае, когда расчет корректировки составлен в одном периоде, а зарегистрирован в другом). Если расчет корректировки зарегистрирован с нарушением срока регистрации, поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в декларации того периода, в котором он зарегистрирован;
§ покупатель должен уменьшить налоговый кредит в декларации за период, на который приходится дата составления расчета корректировки, и зарегистрировать его в установленные сроки.
Если расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг не зарегистрирован покупателем в течение 180 календарных дней, то налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены, но покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости.
Если расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости, составленный после 1 октября 2015 поставщиком и направленный для регистрации их получателю, зарегистрирован с нарушением срока регистрации или не зарегистрирован в течение 180 дней с даты составления, то штрафные санкции применяются к покупателю, на которого, согласно НКУ, возложена обязанность регистрации такого расчета корректировки.
Разъяснение относительно механизма подачи декларации по экологическому налогу
ГФСУ в письме от 15 февраля 2016 №5161 / 7 / 99-99-15-04-02-17 «Об обработке деклараций экологического налога» предоставила разъяснения относительно особенностей подачи декларации по экологическому налогу.
Форма декларации по экологическому налогу предусматривает возможность подачи контролирующему органу в составе данной декларации необходимого количества приложений для каждого вида загрязнения и отдельного кода органа местного самоуправления, соответствующие территориям, на которых находятся стационарные источники загрязнения или специально отведенные для размещения отходов места или объекты.
С целью уменьшения количества поданных деклараций, плательщикам экологического налога рекомендуется подавать в контролирующий орган одну декларацию, в которой добавлять необходимое количество отдельных приложений по каждому объекту налогообложения.
Разъяснено использования факсимильной подписи в первичных документах
Согласно письму ГФСУ от 11 февраля 2016 №2895 / 6 / 99-95-42-01-15, не приводит к нарушению законодательства Украины использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов, если такое использование осуществляется по письменному соглашению сторон, в котором содержатся образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей, кроме случаев применения первичных документов типовых и специализированных форм, которыми предусмотрено использование факсимильного воспроизведения подписи.
Андрей Реун, Руководитель практики разрешения налоговых споров КПМГ в Украине
Оксана Олехова, Старший менеджер Группы международного налогообложения
Андрей Крякушин, Старший консультант Группы международного налогообложения
