Физлицо - предприниматель на общей системе налогообложения отражает в составе дохода выручку в денежной и неденежной форме. При этом в состав расходов такой ФЛП имеет право включать расходы хоздеятельности, связанные с получением дохода, в частности на рекламу и маркетинговые услуги, при условии, что эти расходы связаны с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и подтверждены документально.
Указанные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Об этом рассказала ГФС в письме № 10011/?/99-99-17-02-02-14.
Напомним, пунктом 177.10 ст. 177 НК определено, что физлица - предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара.
Форму и Порядок ведения книги учета доходов и расходов утверждено приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481 (далее - Порядок).
В п. 1 Порядка указано, что физлицо - предприниматель ведет книгу учета доходов и расходов (далее - Книга), в которой по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, на основании первичных документов осуществляются записи о полученных доходах и документально подтвержденных расходах.
В графе 2 отражается сумма дохода, полученного от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности, средства, которые поступили на текущий счет, в кассу налогоплательщика и/или получены наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 6 Порядка).
В графе 5 указываются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, непосредственно связанные с полученным доходом. Документами, подтверждающими расходы, могут быть, в частности, платежное поручение, приходный кассовый ордер, квитанция, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие первичные документы, удостоверяющие факт оплаты товаров, работ, услуг (пп. 5 п. 6 Порядка).
Подпунктом 7 п. 6 Порядка в графе 7 отражается сумма расходов на оплату труда и начисления на оплату труда наемных лиц, понесенные в отчетном месяце.
Следовательно, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Поскольку выручкой физлица - предпринимателя считается доход, полученный в денежной и неденежной форме, то датой при формировании общего налогооблагаемого дохода является дата фактического поступления средств на банковский счет (в кассу) или получения других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров, то есть применяется кассовый метод.
