Новые акты регулятора
Налогоплательщики могут избежать штрафных санкций до 31 декабря 2016 года
Государственная Фискальная служба напоминает, что временно, до 31 декабря 2016 года, налогоплательщики с доходами за предыдущий год до 20 млн. грн освобождаются от штрафных санкций на сумму доначисленных налоговых обязательств, в случае их уплаты без обжалования налогового уведомления-решения в течение 10 дней с момента его получения.
Контролируемые операции с иностранными представительствами
По мнению ГФС, в случае, если резидент Украины в течение отчетного периода совершал хозяйственные операции с постоянным представительством нерезидента - связанным лицом с таким резидентом или постоянным представительством нерезидента, которые имеют юрисдикцию в государстве, включенное в перечень стран (территорий), утвержденный Кабинетом Министров, такие операции для резидента будут признаваться контролируемыми (в понимании трансфертного ценообразования) при условии достижения объёма годового дохода более 50 млн. гривен.
АТО не освобождает от налогового учета
Рассмотрев письмо о восстановлении первичных документов, которые хранятся в зоне проведения антитеррористической операции, ГФС сообщает, что нормы Налогового кодекса не предусматривают права плательщиков налогов не выполнять его требования о хранении первичных документов, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы. Таким образом, плательщик обязан обеспечить восстановление и предоставление контролирующему органу документов, подтверждающих данные налогового учета.
Новеллы в подаче налоговых деклараций
Для плательщиков, которые не получают прибыли или работают в убыток, ГФС напоминает, что те из них, кто уплачивает авансовые взносы по результатам 2014 года и по итогу трех кварталов 2015 года и не получают прибыли или получают убытки, имеют право подать налоговую декларацию за 3 квартала 2015 года и прекратить уплату авансовых взносов с декабря 2015 года по май 2016 года.
При этом отмечается, что на данный момент действительной является форма декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 № 872. Однако, если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная контролирующим органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам Налогового кодекса по такому налогу, он имеет право указать данный факт в специально предусмотренном месте в налоговой декларации.
Перспективы законотворчества
Новые правила проведения проверок по трансфертному ценообразованию
Обнародован проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка проведения проверок налогоплательщиков по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемых операций», позволяющий реализовать изменения, внесенные в ст. 39 Налогового Кодекса Украины Законом № 72-VIII.
Среди наиболее существенных положений проекта:
1) общий срок проведения проверки составляет не более 18 месяцев с обязательным уведомлением плательщика о ходе проверки каждые 6 месяцев; срок может быть продлен на 12 месяцев по решению руководства ГФС Украины согласно представлению проверяющего органа, поданному за 15 рабочих дней до истечения срока проверки;
2) проверку инициирует территориальный орган ГФС по согласованию с соответствующим вышестоящим органом фискальной службы, который имеет право привлечь к участию в проверке должностных лиц ГФС Украины, соответствующего вышестоящего органа или иных территориальных органов;
3) документы, связанные с предметом проверки, должны быть предоставлены плательщиками в течение 10 дней с начала проверки, а в дальнейшем предоставляются по устному запросу проверяющих. Однако, в случае непредоставления, они могут быть истребованы по письменному запросу, который плательщик обязан выполнить в течение 15 дней с момента получения;
4) акт проверки (справка) составляется в пределах срока проверки и вручается плательщику или направляется в порядке, предусмотренном для направления налоговых уведомлений-решений;
5) возражения на акт (справку) подаются плательщиком в соответствующий орган ГФС в течение 30 календарных дней с дня получения акта (справки) и подлежат рассмотрению в течение 30 рабочих дней с момента получения (в том числе, с привлечением плательщика, по его просьбе);
6) по результатам рассмотрения возражений орган ГФС составляет заключение, направление которого плательщику не предусмотрено.
Крупным плательщикам хотят увеличить граничные финансовые показатели
Законопроект №3236 предлагает увеличить граничные финансовые показатели, определяющие отнесение плательщика к группе «крупных плательщиков налогов»: объем дохода с 500 млн. грн. до 1 млрд. 250 млн. грн., а сумму уплаченных налогов с 12 млн. грн. до 35 млн. грн.
Также авторы проекта предлагают передать право учета крупных плательщиков в регионах, где отсутствует офис крупных плательщиков, местному территориальному органу ГФС, работа которого, в этом случае, будет подлежать координации со стороны, очевидно, территориально ближайшему офису крупных плательщиков.
Предлагаемые изменения обосновываются изменениями курса доллара США, инфляционными процессами, а также направленностью проводимой административной реформы на децентрализацию, и необходимостью наполнения местных бюджетов за счет налога на прибыль.
Судебная практика
Налоговые доктрины - позиция ВАСУ
В который раз Высшим административным судом Украины подтверждена уже установившаяся позиция относительно правовой оценки органами государственной фискальной службы хозяйственных правоотношений субъектов хозяйствования с точки зрения реальности совершения таких операций.
Обоснованием позиции суда при рассмотрении указанных споров является тот факт, что оценка реальности совершенных правочинов должна даваться контролирующими органами с точки зрения и с учетом объективного анализа доказательств (в том числе документов первичного бухгалтерского учета), которые свидетельствуют о фактическом выполнении сделки.
При этом, судом также дано негативную правовую оценку обстоятельствам, которые зачастую органами ГФС приводятся, как дополнительные обоснования нереальности совершения той или иной хозяйственной операции:
- свидетельские показания руководителя контрагента - «фиктивного предприятия» - при отсутствии приговора/иного судебного решения, которыми были бы установлены факты нарушения действующего законодательства в части совершения действий, направленных на минимизацию уплаты налогов (определение ВАСУ от 21.10.2015 по делу № К/800/3394/14);
- отсутствие предприятия-контрагента по местонахождению - акт о невозможности проведения проверки/встречной сверки субъекта хозяйствования составляется в случае установления факта, который не дает возможности осуществить проверку и данный акт может носить лишь информацию относительно факта, который делает невозможным проведение самой проверки, однако при этом не может содержать информацию относительно правовой оценки финансово-хозяйственным отношениям плательщиков налогов (определения ВАСУ от 21.10.2015 по делу № К/9991/34247/12, по делу № К/800/61601/14, по делу № К/800/2259/14);
- нарушение порядка заполнения налоговой накладной в части отсутствия в ней отдельных реквизитов, которые не являются существенными недостатками с точки зрения полноты и достоверности отражения содержания хозяйственной операции, не должно иметь следствием ее исключение из перечня доказательств, подтверждающих правомерность формирования сумм налогового кредита (определение ВАСУ от 15.10.2015 по делу №К/800/33434/14);
Кроме того, судом также указано на необходимость соблюдения принципа индивидуальной ответственности плательщика налогов за нарушение правил ведения налогового учета (определение ВАСУ от 15.10.2015 по делу № К/800/33434/14, от 21.10.2015 по делу № К/800/61601/14).
Вроде бы ничего нового, однако сформировавшаяся позиция ВАСУ лишний раз указывает на то, что при наличии подтверждающих документов, обжалование неправомерных решений органов ГФС (при гипотетически установленном факте совершения нереальной сделки и проведении транзитных операций, направленных на минимизацию уплаты налогов), является обоснованным шагом к их отмене.
Нарушение порядка как основание для отказа ГФС
Актуальным, хотя и не новым является вопрос обращения органами государственной фискальной службы взыскания налоговой задолженности на активы плательщиков налогов.
Так, результатом рассмотрения спора о взыскании налогового долга за счет имущества субъекта хозяйствования явился отказ в удовлетворении исковых требований органа ГФС в связи с несоблюдением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Украины (определение ВАСУ от 13.10.2015 по делу № К/800/15180/15, от 21.10.2015 по делу №К/9991/28437/12).
Аналогичный подход продемонстрирован ВАСУ по вопросу обжалования субъектами хозяйствования фактов нарушения контролирующим органом сроков и порядка проведения проверок.
Судом признаны неправомерными действия налоговых органов в следствии установления в ходе рассмотрения спора факта превышения периода и перечня вопросов проверки, инициированной по постановлению следственных органов (определение от 13.10.2015 по делу №К/800/51358).
Нюансы включения в доходы сумм дебиторки, в связи с истечением сроков по исковой давности
Любопытным с точки зрения правовой оценки контролирующими органами и отнесения по результатам проверки субъекта хозяйствования дебиторской задолженности к безвозвратной финансовой помощи является определение ВАСУ от 13.10.2015 по делу № К/800/45848/14.
Так, в обоснование ошибочности квалификации органом ГФС, как безвозвратной финансовой помощи, дебиторской задолженности истца по делу (по которой истек срок исковой давности), ВАСУ положен тот факт, что право требования погашения такого долга было передано третьему лицу (определение от 13.10.2015 по делу № К/800/45848/14).
Антон Каганец, старший юрист практики частного права ЮК Prove Group
Ярослав Абрамов, старший юрист практики хозяйственного права ЮК Prove Group
Наталия Ефанова, старший юрист практики налогового права ЮК Prove Group
