В письме № 16713/5/99-99-19-02-02-16 ГФС рассказала о применении показателей финансовой отчетности банков для исчисления объекта налогообложения налогом на прибыль.
В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальных положений (стандартов) бухучета или международных стандартов финотчетности, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями раздела III НК.
Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), форма которого установлена Национальным положением (стандартом) бухучета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» содержит отдельную строку «Финансовый результат до налогообложения» (прибыль - строка 2290 или убыток - строка 2295). Такой финансовый результат до налогообложения является разницей между признанными за отчетный период доходами и расходами и не включает другой совокупный доход.
Для отражения банком аналогичного показателя деятельности за отчетный период предусмотрено строку «Прибыль/(убыток) до налогообложения» в Отчете о прибылях и убытках и другом совокупном доходе банка (Отчете о прибылях и убытках, если он составляется отдельно), форма которого определена Инструкцией о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков.
В состав прочего совокупного дохода относятся статьи доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли или убытка, а именно: результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, накопленные курсовые разницы от пересчета финотчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, результаты переоценки финансовых активов в портфеле банка на продажу, результаты переоценки хеджирования денежных потоков, доля прочего совокупного дохода ассоциированной компании, актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
ГФС также согласилась с тем, что значение строки «Прибыль/(убыток) до налогообложения» Отчета должно использоваться банками как финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток) с целью исчисления объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, поскольку именно показатели Отчета о прибылях и убытках отражают достигнутые финансовые результаты деятельности, в то время, как показатели прочего совокупного дохода используются для прогнозирования возможных будущих финансовых результатов.
