Сумма авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде засчитывается в уменьшение сумм начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль (с учетом зачисленного авансового взноса в соответствии со ст. 57 Налогового кодекса) в декларации по итогам отчетного периода с переносом суммы превышения в состав следующих налоговых периодов.
Это разъяснено в письме ГФС от 14 мая 2015 года № 10269/6/99-99-19-02-01-15.
При этом сумма неучтенного в уменьшение начисленной суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль остатка авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде не формирует излишне уплаченную сумму налога в отчетном периоде в соответствии с пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 и пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, а аккумулируется в декларации отчетного периода и переносится в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль последующих налоговых периодов.
Источниками уплаты денежных обязательств (погашения налогового долга) по налогу на прибыль и авансовых взносов по этому налогу согласно п. 87.1 ст. 87 Кодекса являются любые собственные средства плательщика или суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.
В соответствии с изменениями, внесенными в Кодекс Законом о налоговой реформе, п. 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, которая осталась незасчитанной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.
Таким образом, сумма неучтенного в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, отражается в стр. 13.5.2 приложения ЗП к налоговой декларации № 872 за 2014 год, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль 2015 года при определении ежемесячных авансовых взносов, подлежащие уплате в следующий 12-месячный период.
