В письме № 16030/7/99-99-19-07-02-17 ГФС разъяснила нюансы налогообложения налогом на прибыль операций в иностранной валюте.
Напомним, налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте осуществляется в соответствии с п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса.
Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям бухучета. При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст.153 НК).
Учет операций в иностранной валюте регулируется Положением бухучета 21 «Влияние изменений валютных курсов». Положением № 21 определено, что курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.
В налоговом учете положительное значение курсовых разниц, определенное в соответствии с п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 НК, банковским учреждением включается в состав дохода от операционной деятельности, другими плательщиками налога - в состав прочих доходов.
Согласно с положениями п. 137.4 ст. 137 НК датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно этой статье, независимо от фактического поступления средств.
Налоговые расходы по операциям в иностранной валюте формируются в соответствии с требованиями пп. «а» пп. 138.10.4 п. 138.10. 138 НК и относятся к прочим операционным расходам, которые включаются в состав расходов в периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НК).
То есть определенные по правилам бухучета курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты для целей налогообложения налогом на прибыль признаются доходами и/или расходами в отчетном периоде их возникновения.
